Проблемная ситуация: Подлежат ли налогообложению НДС
следующие виды услуг, оказываемые банками в процессе кредитования физических и
юридических лиц: услуги по открытию и ведению ссудного счета; внесение
изменений в условия кредитного договора (изменение сроков предоставления
средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также
изменение процентных ставок и других условий); услуги по подготовке документов
при первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и
обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных
аналогичных услуг?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 июня 2007 г. N 03-07-05/37
В связи с письмами
по вопросам применения банками налога на добавленную стоимость в отношении услуг, связанных с предоставлением кредитов клиентам банков,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп.
3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том
числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от
имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость.
Согласно п. 1.2 Положения Банка России от
31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными
организациями денежных средств и их возврата (погашения)" под размещением
(предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и
клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского
законодательства Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 819
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по
кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить
денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на
нее.
Таким образом, банковской операцией по
размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени
банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость,
является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств
(кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).
Поскольку
оказываемые банком клиенту-заемщику услуги по открытию и ведению ссудного
счета, на котором учитывается предоставление и погашение (возврат) денежных
средств, могут включаться в условия кредитного договора в соответствии со ст.
819 Гражданского кодекса и, соответственно, являться неотъемлемой частью
банковской операции, освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную
стоимость, то данные услуги налогом на добавленную стоимость не облагаются.
В отношении
денежных средств, получаемых банком в связи с изменением сроков предоставления
средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также
изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует
отметить, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса
налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы,
связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом п. 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в отношении
операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению
налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется.
Учитывая изложенное,
денежные средства, получаемые банком в связи с изменением сроков предоставления
средств, погашения (возврата) средств, включая уплату процентов, а также
изменением процентных ставок и других условий договора кредитования, следует
рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по
предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом на
добавленную стоимость. В связи с этим такие денежные средства в налоговую базу
по этому налогу не включаются.
Что касается
оказываемых банком клиенту-заемщику услуг по подготовке документов при
первичном оформлении кредита, сбору документов, подготовке договоров и
обеспечительной документации, подготовке заключений на выдачу кредита и иных
аналогичных услуг, необходимых для принятия банком решения о предоставлении
кредита, то такие услуги не являются неотъемлемой частью банковской операции,
освобождаемой от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.06.2007