Проблемная ситуация: О правомерности
учета постоянным представительством иностранной организации в РФ при исчислении
налога на прибыль расходов на приобретение предметов мебели и домашней
утвари для благоустройства жилья работников - иностранных граждан.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июня 2007 г. N 03-03-06/1/396
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по отдельным вопросам исчисления
налога на прибыль иностранными организациями и сообщает следующее.
Из письма следует, что иностранная
организация - резидент США, осуществляющая деятельность в Российской Федерации
на строительной площадке, образующей постоянное представительство, приобретает
предметы мебели и домашней утвари для обустройства проживания своих сотрудников
в квартирах, которые предоставляются иностранным гражданам российской
организацией - заказчиком строительства по договорам безвозмездной аренды.
Налогообложение прибыли иностранных
организаций от деятельности на территории Российской Федерации через постоянное
представительство осуществляется в соответствии с положениями, установленными
ст. ст. 306 - 308 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с
учетом международного соглашения об избежании
двойного налогообложения с соответствующим государством.
Пунктом 3 ст. 6 Договора между Российской
Федерацией и Соединенными Штатами Америки об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал от 17.06.1992 установлено, что при
определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов,
понесенных для целей этого постоянного представительства.
Состав и критерии расходов, учитываемых в
целях налогообложения прибыли иностранных организаций, определяются в соответствии
с положениями гл. 25 Кодекса.
В соответствии со
ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в
целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
При этом согласно п. 25 ст. 255 Кодекса в
расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов,
произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или)
коллективным договором.
Исходя из
изложенного, расходы иностранной организации на приобретение предметов мебели и
домашней утвари для благоустройства жилья сотрудников - иностранных граждан
могут учитываться постоянным представительством при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций в случае, если такое приобретение
предусмотрено в трудовых договорах с иностранными сотрудниками как форма оплаты
их труда.
В случаях, если такая форма оплаты труда
не предусмотрена в трудовых договорах с иностранными гражданами, указанные
расходы не могут учитываться при формировании налоговой базы постоянного
представительства.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.06.2007