Проблемная ситуация: Возникает ли у
российской организации обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога
на прибыль с доходов в случае получения японской организацией дохода от
оказания разовой услуги по разработке проектной документации, не приводящей к
образованию постоянного представительства в РФ, учитывая положения Конвенции
между Правительствами СССР и Японии об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 18.01.1986?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 июня 2007 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу налогообложения
доходов от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью
через постоянное представительство, и сообщает следующее.
Иностранные организации могут получать
доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением
деятельности непосредственно в Российской Федерации, включая деятельность,
приводящую к образованию постоянного представительства.
Отдельные вопросы налогообложения таких
доходов перечислены в ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
В Российской Федерации облагаются доходы
иностранных организаций, получаемые ими за выполнение работ и оказание услуг на
территории Российской Федерации, только тогда, когда такая деятельность
иностранной организации привела к образованию постоянного представительства.
Соответственно, в России не облагаются доходы иностранных организаций за работы
и услуги, выполненные на территории Российской Федерации, если они не связаны с
постоянным представительством. Понятие "постоянное представительство"
в российском налоговом законодательстве определено в ст. 306 Кодекса.
Статьей 7 Кодекса установлен приоритет
правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих
положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми
в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Если иностранная организация является
резидентом государства, с которым Российская Федерация имеет действующее
соглашение об избежании двойного налогообложения, то
доходы, которые она получает от источника в Российской Федерации, подлежат
налогообложению в порядке, установленном соглашением, при условии соблюдения
этой иностранной организацией процедур, предусмотренных п. 1 ст. 312 Кодекса.
В соответствии с п.
1 ст. 4 Конвенции между Правительством Союза Советских Социалистических
Республик и Правительством Японии об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 18.01.1986 термин
"постоянное представительство" означает любое постоянное место
деятельности, через которое полностью или частично осуществляется коммерческая
деятельность лица с постоянным местопребыванием в Договаривающемся Государстве.
Таким образом, при получении японской
компанией дохода по оказанию разовой услуги по разработке проектной
документации от российской организации, не приводящей к образованию постоянного
представительства, у последней не возникает обязанности по удержанию и перечислению
в бюджет налога на доходы иностранных организаций от источников в Российской
Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26.06.2007