Проблемная ситуация: Об уплате организацией,
применяющей УСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с
выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июня 2007 г. N 03-11-04/2/170
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование с выплат иностранным гражданам
или лицам без гражданства организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.11
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу,
установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая положения
п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, объектом
обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование для
страхователей-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также
по авторским договорам.
При этом в отношении иностранных граждан,
работающих на территории Российской Федерации, необходимо иметь в виду
следующее.
В соответствии со
ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованными лицами, помимо граждан
Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства,
проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно),
если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а
также по авторскому договору.
Федеральным законом от 25.07.2002 N
115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации" установлены следующие категории законно находящихся в
Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового
положения в Российской Федерации: временно пребывающий,
временно проживающий и постоянно проживающий.
Таким образом, иностранный гражданин, работающий
на территории Российской Федерации по вышеназванным договорам, является
застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию и на выплаты,
производимые в его пользу, должны начисляться страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, только если указанный иностранный гражданин имеет
статус постоянно или временно проживающего в
Российской Федерации.
В случае если иностранный гражданин имеет
статус временно пребывающего в Российской Федерации, то он не является
застрахованным лицом и, соответственно, с выплат в пользу данного физического
лица страхователь не уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.06.2007