Проблемная ситуация: Организация-лизингополучатель,
осуществляющая строительство завода для производства продукции, приобрела по
договору лизинга оборудование, которое будет введено в эксплуатацию после
завершения строительства завода. Лизингополучателем уплачен комиссионный сбор
за подготовку лизингодателем документации, необходимой для заключения договора
лизинга. Вправе ли лизингополучатель учесть в целях исчисления налога на прибыль уплаченные лизингодателю лизинговые
платежи и комиссионный сбор до ввода оборудования в эксплуатацию?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июня 2007 г. N 03-03-06/1/397
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке обложения
налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость при заключении договора
лизинга и сообщает следующее.
1. При определении налоговой базы по
налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном
гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Расходы по уплате лизингополучателем
комиссионного сбора лизингодателю за подготовку документации, необходимой для
заключения договора лизинга, по нашему мнению, могут быть учтены для целей
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, при условии, что данные расходы соответствуют вышеуказанным
критериям.
В соответствии с п.
1 ст. 272 Кодекса при применении налогоплательщиком метода начисления расходы,
принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса,
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320
Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и
расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,
расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Учитывая изложенное,
расходы по уплате лизингополучателем комиссионного сбора лизингодателю за
подготовку документации, необходимой для заключения договора лизинга, могут быть
учтены в том отчетном периоде, к которому они относятся в соответствии с
заключенным договором либо распределены налогоплательщиком самостоятельно.
2. В соответствии с пп.
10 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество (в том числе земельные участки), а также расходы на
приобретение имущества, переданного в лизинг. В случае если имущество,
полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами,
учитываемыми в соответствии с указанным подпунктом, признаются:
у лизингополучателя - арендные
(лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу,
начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса;
у лизингодателя - расходы на приобретение
имущества, переданного в лизинг.
Расходы в виде лизинговых платежей
учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия
критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса.
Учитывая
изложенное, считаем, что в случае, если отсрочка ввода в эксплуатацию
полученного в лизинг имущества обусловлена необходимостью доведения его до
состояния, пригодного к использованию, то лизинговые платежи по указанному
имуществу до ввода его в эксплуатацию могут быть включены в состав расходов для
целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.06.2007