Проблемная ситуация: Организация, применяющая УСН,
заключает трудовые договоры с иностранными гражданами. Возможно ли исчисление
НДФЛ с применением ставки 13% до истечения срока фактического пребывания на
территории РФ, равного 183 дням, при условии, что трудовые договоры заключаются
на 12 месяцев? Должна ли организация уплачивать страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование с выплат в пользу иностранных работников?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 июня 2007 г. N 03-04-06-01/200
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО о
налогообложении выплат иностранным гражданам и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007
г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового
статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период,
определяемый на дату получения дохода физическим лицом.
В случае если срок
нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев,
предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не
будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от
источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом
на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.
С момента признания работника налоговым
резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса
налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской Федерации,
будет производиться по ставке в размере 13 процентов.
Налоговый статус физического лица
определяется организацией исходя из фактического документально подтвержденного
времени нахождения физического лица в Российской Федерации.
Определение налогового статуса исходя из предполагаемого (в том числе исходя из трудового
договора) времени нахождения в Российской Федерации Кодексом не
предусмотрено.
2. Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование.
В соответствии с абз.
2 п. 2 ст. 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу,
установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая положения
п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ, объектом
обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование для
страхователей-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также
по авторским договорам.
При этом в отношении иностранных граждан,
работающих на территории Российской Федерации, необходимо иметь в виду
следующее.
В соответствии со
ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ застрахованными лицами, помимо граждан
Российской Федерации, являются иностранные граждане и лица без гражданства,
проживающие на территории Российской Федерации (как временно, так и постоянно),
если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого является выполнение работ и оказание услуг, а
также по авторскому договору.
Федеральным законом от 25.07.2002 N
115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации" установлены следующие категории законно находящихся в
Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового
положения в Российской Федерации: временно пребывающий,
временно проживающий и постоянно проживающий.
Таким образом,
иностранный гражданин, работающий на территории Российской Федерации по
вышеназванным договорам, является застрахованным лицом по обязательному
пенсионному страхованию и на выплаты, производимые в его пользу, должны
начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, только
если указанный иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно
проживающего в Российской Федерации вне зависимости от того, гражданином какого
государства он является.
В случае если иностранный гражданин имеет
статус временно пребывающего в Российской Федерации, то он не является
застрахованным лицом и, соответственно, с выплат в пользу данного физического
лица страхователь не уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.06.2007