Проблемная ситуация: О признании плательщиком ЕСН государственной творческой мастерской с вознаграждения по авторскому договору, выплачиваемого в пользу физического лица - автора, являющегося индивидуальным предпринимателем.

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 21 июня 2007 г. N 03-04-06-02/118

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом вознаграждения, выплачиваемого по авторскому договору в пользу индивидуального предпринимателя, и повторно сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Учитывая, что ст. 236 Кодекса предусмотрено исключение из объекта налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков-организаций выплат в пользу индивидуальных предпринимателей только по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то с выплат по авторским договорам в пользу индивидуальных предпринимателей налогоплательщик - государственная творческая мастерская должен производить исчисление и уплату единого социального налога в общеустановленном порядке.

Таким образом, государственная творческая мастерская является плательщиком единого социального налога с вознаграждения по авторскому договору, выплачиваемого в пользу физического лица - автора, независимо от того, является ли автор индивидуальным предпринимателем или нет.

Вместе с тем п. 2 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, если одним из видов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя является деятельность, в рамках осуществления которой индивидуальный предприниматель заключает авторские договоры на создание музыкального произведения, то на основании п. 2 ст. 236 Кодекса у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя суммы дохода, получаемые по указанным договорам, за вычетом расходов, связанных с его извлечением, являются объектом налогообложения единым социальным налогом, что и было изложено в упомянутом Письме Минфина России от 21.08.2006 N 03-05-02-03/30.

Одновременно сообщаем, что в сложившейся ситуации двойного налогообложения не возникает, поскольку плательщиками единого социального налога с суммы вознаграждения по авторскому договору являются разные лица: организация и индивидуальный предприниматель.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

21.06.2007