Проблемная ситуация: 1. Допустимо ли для российского
юридического лица, занимающегося переработкой с/х продукции и удовлетворяющего
приведенным в п.8 (б) Протокола к Договору между РФ и США об избежании двойного налогообложения критериям, включение в
себестоимость процентов по небанковской ссуде, полученной в рублях, и если да,
то в каких пределах? 2. Будет ли иметь значение для разрешения первого вопроса
целевое назначение ссуды? 3. Будет ли иметь значение наличие балансовой прибыли
у указанного предприятия либо достаточным критерием будет являться наличие
налогооблагаемой прибыли? 4. Если ответ на первый вопрос положительный, то
какая дополнительная к обычной документация необходима
для налоговых органов для подтверждения факта, что российское юридическое лицо
действительно удовлетворяет критериям п.8 (б)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 января 1997 г. N 04-06-05
В связи с Вашим запросом Департамент
налоговых реформ сообщает следующее.
В соответствии с
п.8(б) Протокола к Договору между Российской Федерацией и Соединенными Штатами
Америки об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и
капитал, подписанному 17 июня 1992 г., лицу с постоянным местопребыванием в
России, которое не менее чем на 30 процентов находится в прибыльном владении
лица с постоянным местопребыванием в Соединенных Штатах и уставный фонд которого составляет не менее 100 тыс.долларов (или эквивалентную
сумму в рублях), разрешается при исчислении налога на прибыль осуществлять
вычет расходов на проценты, уплаченные банку или другому лицу, независимо от
срока ссуды. При этом вычет расходов на оплату процентов ограничивается
процентной ставкой, предусмотренной российским налоговым законодательством. В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации
от 1 июля 1995 г. N 661 "О внесении изменений и дополнений в Положение о
составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" затраты
по оплате процентов банков по ссудам, полученным в рублях, принимаются в
пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации,
увеличенной на три пункта.
Таким образом, российское юридическое
лицо, занимающееся переработкой сельскохозяйственной продукции и
удовлетворяющее условиям, изложенным в п.8(б) Протокола указанного Договора,
имеет право на льготу, содержащуюся в этом пункте. При этом затраты по оплате
процентов по небанковской ссуде для целей налогообложения принимаются также в
пределах учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта.
Из положений рассмотренного выше пункта
также следует, что данная льгота распространяется на любую ссуду независимо от
ее целевого назначения.
Пункт 3 Вашего запроса отношения к
применению положений Протокола к Договору с США не имеет.
Вопросы, содержащиеся в п.4 Вашего
запроса, необходимо решать совместно с местным налоговым органом,
контролирующим рассматриваемое предприятие. В случае возникновения проблем с
получением льгот, предоставляемых в соответствии с п.8(б) Протокола, полагаем
целесообразным обращаться в Государственную налоговую службу Российской
Федерации.
06.01.97 Заместитель руководителя
Департамента налоговых реформ
К.В.КОТОВ