Проблемная ситуация: В 2004 - 2006 гг. организация
являлась инвестором, заказчиком и застройщиком при строительстве газопровода.
Непосредственно строительство осуществляли подрядные организации. Контроль за ходом строительства и технический надзор
осуществляло одно из подразделений организации. В декабре 2006 г. построенный
объект был принят к учету в составе основных средств, суммы амортизации по нему
стали учитываться в расходах при исчислении налога на прибыль. Подлежали ли
вычету суммы НДС: по товарам (работам, услугам), приобретенным организацией для
содержания подразделения, осуществляющего контроль за
ходом строительства и технический надзор; предъявленные до и после 01.01.2006
подрядными организациями и продавцами при приобретении оборудования к
установке?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2007 г. N 03-07-10/10
В связи с письмом
по вопросам применения налога на добавленную стоимость при проведении капитального строительства подрядным способом Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. В случае если
строительство объектов осуществляется подрядными организациями без производства
строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщиков, то данная
норма ст. 146 Кодекса не применяется.
На основании пп.
2 п. 1 ст. 146 Кодекса передача на территории Российской Федерации товаров
(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые
принимаются к вычету через амортизационные отчисления при исчислении налога на
прибыль организаций, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
не признается. В связи с этим в случае если организация
является инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства
объекта подрядными организациями без производства строительно-монтажных работ
собственными силами, то расходы этой организации на содержание подразделения,
осуществляющего контроль за ходом строительства и технический надзор,
включаемые в первоначальную стоимость объекта, объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость не признаются.
Согласно пп. 1
п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым
для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения этим
налогом.
На основании пп.
1 п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг), используемых для операций по оказанию для собственных
нужд услуг, не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких
товаров (работ, услуг).
Учитывая
изложенное, в случае если организация является инвестором, заказчиком и
застройщиком при осуществлении строительства объекта подрядными организациями
без производства строительно-монтажных работ собственными силами, суммы налога
по товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания
подразделения, оказывающего услуги для собственных нужд по контролю за ходом
строительства и техническому надзору, не признаваемые объектом налогообложения
налогом на добавленную стоимость и, соответственно, не подлежащие
налогообложению, вычетам не
подлежат и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
Что касается
вопроса применения организацией, являющейся инвестором, заказчиком и
застройщиком, налоговых вычетов по строительно-монтажным работам, выполненным
подрядными организациями, строительным материалам и оборудованию, то в
соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить
общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.
166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам
подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику
подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими
капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога,
предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им
для выполнения строительно-монтажных работ. При этом на основании п. п. 1 и 5
ст. 172 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2006 г., указанные суммы
налога на добавленную стоимость подлежат вычетам на основании счетов-фактур
после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих
первичных документов.
По вопросу
применения вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного
налогоплательщику подрядными организациями до 1 января 2006 г., следует
руководствоваться ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О
внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах". Поскольку по оборудованию, требующему монтажа, принятому на учет до 1
января 2006 г., данной статьей особый порядок применения налоговых вычетов не
установлен, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, предусмотренном
п. 5 ст. 172 Кодекса в редакции, действующей до вступления в силу этого Закона.
Согласно
Федеральному закону от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21
части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального
закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон),
вступившему в силу с 1 мая 2006 г. (для
налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально, - с 1 июля 2006 г.),
суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами при
приобретении оборудования к установке, подлежат вычету в полном объеме после
принятия на учет этого оборудования. В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона
указанная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006
г.
Таким образом, после вступления в силу
Закона суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемые продавцами по
оборудованию к установке, приобретаемому для осуществления операций, облагаемых
налогом на добавленную стоимость, подлежат вычету в полном объеме после
принятия этого оборудования на учет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.06.2007