Проблемная ситуация: Российский банк (ЗАО) является
номинальным держателем акций владельца - резидента Кипра. Размер уставного
капитала общества, владельцем акций которого является резидент Кипра,
составляет 23 000 долл. США. Может ли при выплате дивидендов резиденту Кипра
применяться ставка налога на прибыль 5%, установленная п. 2 ст. 10 Соглашения
между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр от 05.12.1998, если
представлены сертификат резидента Кипра, договор купли-продажи ценных бумаг,
платежное поручение, подтверждающее перечисление средств на сумму более 100 000
долл. США?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 июня 2007 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения
дивидендов, выплачиваемых кипрской компании, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, ЗАО является
номинальным держателем акций владельца - резидента Республики Кипр, что
подтверждается следующими документами:
- сертификатом резидента Республики Кипр;
- договором купли-продажи;
- платежным поручением, подтверждающим
перечисление средств на сумму более 100 000 долл. США.
При этом размер уставного капитала
общества, владельцем акций которого является резидент Республики Кипр,
составляет 23 000 долл. США.
В соответствии с п.
2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Кипр об избежании двойного налогообложения
в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение)
указанные дивиденды будут подлежать налогообложению в Российской Федерации в
соответствии с ее законодательством, но если данная кипрская компания,
являющаяся налоговым резидентом Кипра, имеет фактическое право на дивиденды, то
взимаемый таким образом
налог не должен превышать:
- 5 процентов от общей суммы дивидендов,
если данная кипрская компания, имеющая фактическое право на дивиденды, прямо
вложила в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США;
- 10 процентов от общей суммы дивидендов
во всех остальных случаях.
В соответствии с согласованным российской
и кипрской сторонами Меморандумом от 11.07.2000 прямым вложением в капитал
компании считается покупка акций как через Фондовую
биржу, так и у предыдущего владельца акций. Критерий определения суммы,
эквивалентной 100 000 долл. США, установлен в этом же Меморандуме и заключается
в том, что стоимостью инвестиций (вложения) является сумма, которую инвестор
(вкладчик) фактически заплатил на дату приобретения акций.
В Меморандуме от 31.10.2001 данная
позиция также подтверждена сторонами, однако с оговоркой о том, что такого рода
сделка (приобретение акций) должна быть совершена на основе принципа
"вытянутой руки".
Учитывая вышеизложенное, в отношении
данного акционера - резидента Республики Кипр может быть применена ставка
налога на доходы в виде дивидендов, выплачиваемых данной кипрской компании, в
размере 5 процентов при условии, что сделка по приобретению акций была
совершена при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми
участниками сделки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.06.2007