Проблемная ситуация: О налогообложении НДФЛ пенсий за
выслугу лет, доплачиваемых к трудовым пенсиям лицам, замещавшим муниципальные
должности муниципальной службы, выборным лицам в органах местного
самоуправления городского округа в Приморском крае.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2007 г. N 03-04-06-01/190
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу
налогообложения налогом на доходы физических лиц пенсии за выслугу лет,
доплачиваемой к трудовым пенсиям лицам, замещавшим муниципальные должности
муниципальной службы, выборным лицам в органах местного самоуправления
городского округа, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации разъясняет следующее.
Пунктом 2 ст. 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения пенсии
по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в
порядке, установленном действующим законодательством.
В соответствии с Федеральным законом от
15.12.2001 N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской
Федерации" к государственному пенсионному обеспечению относятся выплаты,
финансируемые за счет средств федерального бюджета, в частности пенсии за
выслугу лет, назначаемые федеральным государственным служащим.
С 1 января 2002 г. для федеральных
государственных служащих установлена пенсия за выслугу лет, предусмотренная ст.
7 данного Закона. Пенсия за выслугу лет устанавливается к трудовой пенсии по
старости (инвалидности), назначенной в соответствии с Федеральным законом от
17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", и
выплачивается одновременно с ней.
Условия предоставления права на пенсию
государственным служащим субъектов Российской Федерации за счет средств
субъектов Российской Федерации определяется законами и иными нормативными
правовыми актами субъектов Российской Федерации.
Правовые основы
организации муниципальной службы Российской Федерации определены Федеральным
законом от 08.01.1998 N 8-ФЗ "Об основах муниципальной службы в Российской
Федерации", а также Федеральным законом от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О
муниципальной службе в Российской Федерации", который вступил в силу с 1
июня 2007 г.
Так, ст. 15 Федерального закона от
08.01.1998 N 8-ФЗ и ст. 23 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ
муниципальным служащим гарантируется пенсионное обеспечение за выслугу лет.
В соответствии с
Законом Приморского края от 20.01.1997 N 69-КЗ "О муниципальной службе в
Приморском крае" и положением к решению Думы Дальнегорского
городского округа от 22.02.2006 N 298 пенсия за выслугу лет устанавливается
лицам, замещавшим муниципальные должности муниципальной службы при наличии
стажа не менее 15 лет при увольнении с муниципальной службы.
Следовательно, пенсия за выслугу лет является
составной частью государственного пенсионного обеспечения или трудовых пенсий и
отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании п. 2 ст. 217
Кодекса.
При этом п. 2 ст. 1 Федерального закона
от 02.03.2007 N 25-ФЗ установлено, что депутаты, члены выборных органов
местного самоуправления, выборных должностных лиц местного самоуправления,
членов избирательных комиссий муниципальных образований, действующих на
постоянной основе, не являются муниципальными служащими.
Законом Приморского
края от 20.01.1997 N 69-КЗ "О муниципальной службе в Приморском крае"
и положением к решению Думы Дальнегорского городского
округа от 22.02.2006 N 298 выборному лицу местного самоуправления, уволенному в
связи с прекращением полномочий, устанавливается ежемесячная доплата к трудовой
пенсии, если он осуществлял полномочия на постоянной основе не менее 12 полных
месяцев перед увольнением.
Ежемесячные доплаты к трудовой пенсии не
являются пенсиями, устанавливаемыми в соответствии с Федеральным законом
"О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" и
Федеральным законом "О трудовых пенсиях в Российской Федерации".
С учетом вышеизложенного ежемесячные
доплаты к трудовой пенсии выборных должностных лиц местного самоуправления
городского округа, установленные вышеназванным положением, не подпадают под
действие п. 2 ст. 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических
лиц в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.06.2007