Проблемная ситуация: Банк производит
списание ссудной задолженности, возникшей по договорам потребительского
кредитования, за счет сформированного резерва в соответствии с политикой
признания потерь по портфелю потребительских кредитов и принципов списания
задолженности за счет сформированного резерва, утвержденной решением совета
директоров банка и разработанной согласно требованиям Положения от 26.03.2004 N
254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на
возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности". При этом в отношении списываемой задолженности банком были
проведены необходимые мероприятия по ее взысканию, а также имеются документы,
подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств в течение периода не
менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды за счет резерва на
возможные потери по ссудам. Обязан ли банк при списании сумм ссудной
задолженности, объединенных в портфель однородных ссуд, за счет резерва на
возможные потери по ссудам учитывать при исчислении налога на прибыль суммы
ранее сформированного резерва?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 июня 2007 г. N 03-03-06/2/106
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу формирования резерва
на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности и
сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы
отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке,
устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с
Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке
России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст.
292 НК РФ.
На основании Федеральных законов "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" и "О банках и
банковской деятельности" Центральным банком Российской Федерации
утверждено Положение от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными
организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной
к ней задолженности" (далее - Положение).
В Положении установлен порядок
формирования резервов по портфелю однородных ссуд, который применяется в целях
ст. 292 НК РФ, а также порядок списания ссудной задолженности за счет резервов
на возможные потери по ссудам.
Пунктом 2.3
Положения за кредитной организацией закреплена обязанность отражения во
внутренних документах процедуры принятия и исполнения решений по списанию с
баланса кредитной организации нереальных для взыскания ссуд, т.е. ссуд, в
отношении которых кредитной организацией предприняты все необходимые и
достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по
реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю) и
проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав,
вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно и (или) когда
предполагаемые издержки кредитной организации будут выше получаемого
результата, включая указания на документы и (или) акты уполномоченных
государственных органов, необходимые и достаточные для принятия решения о
списании ссуды с баланса кредитной организации.
Из письма следует, что кредитная организация
производит списание ссудной задолженности, возникшей по договорам
потребительского кредитования, за счет сформированного резерва в соответствии с
политикой признания потерь по портфелю потребительских кредитов и принципов
списания задолженности за счет сформированного резерва, утвержденной решением
совета директоров кредитной организации и разработанной согласно требованиям
Положения. При этом в отношении списываемой задолженности кредитной
организацией были проведены необходимые мероприятия по ее взысканию, а также
имеются документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств в
течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды
за счет резерва на возможные потери по ссудам.
Таким образом, считаем, что при списании
сумм ссудной задолженности, объединенных в портфель однородных ссуд, за счет
резерва на возможные потери по ссудам у кредитной организации отсутствует
обязанность включения в состав внереализационных доходов, участвующих при
налогообложении прибыли, сумм резерва, ранее сформированного в порядке,
предусмотренном ст. 292 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.06.2007