Проблемная ситуация: О порядке исчисления
организацией, применяющей ЕСХН, страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование с выплат, произведенных работникам в виде материальной помощи,
компенсации за квартиру, командировочных расходов сверх нормы, установленной
законодательством, а также подарков и питания работников.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 июня 2007 г. N 03-04-06-02/115
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, перешедшей на
уплату единого сельскохозяйственного налога, и на основании ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 346.1 Кодекса
организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога,
уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный
налог" Кодекса.
Пунктом 1 ст. 236
Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также
по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в
которой осуществляются данные выплаты.
При этом согласно
п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения
вне зависимости от формы, в которой они производятся, не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 3 ст. 346.1 организации,
являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога,
освобождаются, в частности, от обязанности по уплате налога на прибыль
организаций, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких
организаций не формируется как таковая.
Поскольку организация, перешедшая на
уплату единого сельскохозяйственного налога, не является плательщиком налога на
прибыль организаций, на нее не распространяются положения п. 3 ст. 236 Кодекса.
В связи с
вышеизложенным выплаты, произведенные работникам организации, перешедшей на
уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде материальной помощи,
компенсации за квартиру, командировочных расходов сверх нормы, установленной
законодательством, подарков сотрудникам предприятия, питания сотрудников
организации, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.06.2007