Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 14
"Консультант", 2007, N 16
Проблемная ситуация: О возможности перевода на уплату
ЕНВД предпринимательской деятельности по реализации товаров муниципальным
бюджетным учреждениям как за наличный, так и
безналичный расчет, осуществляемой в рамках розничной торговли, и о
невозможности применения ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по
реализации товаров в рамках договоров поставки.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2007 г. N 03-11-05/131
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения положений гл.
26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли сообщает следующее.
Для целей применения норм гл. 26.3
Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом,
реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам
розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не
связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей
перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Следовательно,
предпринимательская деятельность по реализации товаров муниципальным бюджетным
учреждениям (школам, детским садам, центрам детского творчества, институтам,
детским домам и т.д.) как за наличный, так и за безналичный расчет,
осуществляемая исключительно в рамках договоров розничной купли-продажи, может
быть признана розничной торговлей и, соответственно, переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно необходимо учитывать
положения Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если
иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.
При этом нормами гл. 30
"Купля-продажа" ГК РФ обязательное оформление накладных, счетов и
счетов-фактур при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи не
предусмотрено.
Также обращаем внимание, что к розничной
торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно
ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поэтому осуществляемая организациями и
(или) индивидуальными предпринимателями деятельность по реализации товаров в
рамках договоров поставки не может рассматриваться в качестве розничной
торговли, осуществляемой исключительно по договорам розничной купли-продажи, и,
соответственно, такая деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.06.2007