Проблемная ситуация: Могут ли адвокаты учесть при
исчислении НДФЛ и ЕСН: суммы ежемесячных отчислений на нужды адвокатской палаты
и содержание коллегии адвокатов; сумму расходов, связанную с выполнением
поручений доверителей? Вправе ли они воспользоваться
профессиональным вычетом по НДФЛ в сумме уплаченного ЕСН и в сумме расходов,
затраченных на профессиональные печатные издания, на участие в семинаре?
Вправе ли адвокаты уменьшить сумму доходов на стандартные, социальные и
имущественные налоговые вычеты по НДФЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2007 г. N 03-04-05-01/184
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо адвокатов коллегии адвокатов по
вопросу учета расходов, осуществляемых адвокатами, учредившими адвокатские
кабинеты, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при
исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая
база по единому социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется
как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения
расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса "Налог
на прибыль организаций".
Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный
Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее -
Порядок), распространяется также и на адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты.
Подпунктом 29 п. 1 ст. 264 Кодекса
предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые
некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных
обязательных платежей является условием для осуществления деятельности
налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных
обязательных платежей.
Подпунктом 5 п. 1
ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской
деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" установлено, что адвокат
обязан ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на
общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются
собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта
Российской Федерации (далее - собрание (конференция) адвокатов), а также
отчислять средства на содержание
соответствующего адвокатского кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или
соответствующего адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены
адвокатским образованием.
Учитывая
изложенное, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и
по единому социальному налогу налогоплательщика-адвоката к вычету принимаются
суммы ежемесячных отчислений адвоката на общие нужды адвокатской палаты в
размерах, установленных собранием (конференцией) адвокатов, и отчисления на
содержание коллегии адвокатов в размерах, установленных адвокатским
образованием.
Что касается расходов, непосредственно
связанных с выполнением поручений доверителя, с которыми заключены договоры на
оказание юридической помощи, то в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Если адвокатом
произведены расходы согласно поручению доверителя на основе соглашения,
аналогичные расходам, указанным в соответствующих статьях гл. 25 Кодекса,
которые непосредственно связаны с его профессиональной деятельностью,
направленной на извлечение доходов, то при представлении оправдательных
документов понесенные расходы уменьшают налоговую базу адвоката по налогу на
доходы физических лиц и единому социальному налогу.
Согласно абз. 9
ст. 221 Кодекса в целях указанной статьи к расходам налогоплательщика относятся
также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и
сборах для видов деятельности, указанных в ст. 221 Кодекса (за исключением
налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый
период.
Таким образом, налогоплательщик вправе
воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы
физических лиц в сумме уплаченного за налоговый период единого социального
налога.
Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование учитываются в составе расходов на оплату труда в
соответствии с п. 16 ст. 255 Кодекса.
Согласно пп. 14
п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам относятся также расходы на юридические и
информационные услуги.
В соответствии с пп.
10 п. 47 Порядка к расходам на оплату информационных услуг относятся, в
частности, расходы на приобретение специальной литературы, периодических
изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью, необходимых
для осуществления деятельности, а также информационных систем при наличии
подтверждающих документов об их использовании.
Таким образом, адвокат, учредивший
адвокатский кабинет, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом
по налогу на доходы физических лиц в сумме, затраченной им на приобретение
профессиональных печатных изданий.
Кодекс не предусматривает возможности
уменьшения дохода адвоката на профессиональные налоговые вычеты в сумме
расходов, затраченных на повышение профессионального уровня, и в частности на
участие в семинарах.
В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для
доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов,
установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты, вправе уменьшить сумму дохода на стандартные налоговые вычеты,
социальные налоговые вычеты и имущественные налоговые вычеты, в порядке,
предусмотренном ст. ст. 210, 218 - 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
08.06.2007