Проблемная ситуация: Об учете расходов организации на
фрахт воздушного судна, на котором осуществляется проезд работников к месту
командировки производственного характера и обратно, а также расходов по оплате
услуг зала повышенной комфортности (зала официальных делегаций), оборудованного
дополнительными средствами связи, в целях исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2007 г. N 03-03-06/1/365
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения
и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с пп.
12 п. 1 ст. 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, учитываются расходы на командировки, в частности:
на проезд работника к месту командировки
и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье
расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных
услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие в
пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
оформление и выдачу виз, паспортов,
ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за
право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за
пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные
аналогичные платежи и сборы.
Таким образом,
расходы организации на фрахт воздушного судна, на котором осуществляется проезд
сотрудников к месту командировки производственного характера и обратно, расходы
по оплате услуг зала повышенной комфортности (зала официальных делегаций),
оборудованного дополнительными средствами связи, могут учитываться для целей
налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, при условии, что данные расходы документально подтверждены
надлежащим образом и налогоплательщик
может обосновать их экономическую целесообразность.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.06.2007