Проблемная ситуация: О порядке учета расходов частным
нотариусом, в том числе об отсутствии оснований для применения им
профессионального налогового вычета по НДФЛ в размере 20%; о порядке применения
до 01.01.2007 ЕСН частным нотариусом, не производящим выплаты и вознаграждения
в пользу физических лиц.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июня 2007 г. N 03-04-05-01/179
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете расходов нотариусом и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса
нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных
налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Согласно абз. 4
п. 1 ст. 221 Кодекса если налогоплательщики не в
состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в
качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет
производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной
индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. При этом в
соответствии с данным абзацем п. 1 ст. 221 Кодекса указанный налоговый вычет не
применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в
качестве индивидуальных предпринимателей.
В соответствии со ст. 1 Основ
законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-1
нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели
извлечения прибыли.
Поскольку частные нотариусы не регистрируются
в качестве индивидуальных предпринимателей и не осуществляют
предпринимательскую деятельность, оснований для применения ими
профессионального налогового вычета в размере 20 процентов, предусмотренного абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса, не имеется.
В соответствии со ст. 20 Трудового
кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) сторонами трудовых
отношений являются работник и работодатель. Участие каких-либо иных лиц в
качестве стороны трудового договора Трудовой кодекс не предусматривает.
Приложенная к письму форма договора,
заключаемого с работником нотариусом и Московской городской нотариальной
палатой, не отвечает данным требованиям, а в договоре, заключенном между
работником и Московской городской нотариальной палатой, нотариус не выступает в
качестве работодателя.
Пунктом 10 ст. 1 Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) п. 1 ст. 256
Кодекса дополнен следующим абзацем:
"Амортизируемым имуществом также
признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя".
В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального
закона указанные изменения вступают в силу с 1 января 2006 г.
Ввиду отсутствия специальных указаний
данные изменения применимы к правоотношениям, возникшим с 1 января 2006 г., то
есть с даты вступления в силу указанных изменений.
Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденный
Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N N
86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), распространяется также и на частных
нотариусов.
В соответствии с п. 4 Порядка учет
доходов и расходов и хозяйственных операций ведется путем фиксирования операций
о полученных доходах и произведенных расходах в Книге учета доходов и расходов
и хозяйственных операций в момент их совершения на основе первичных документов
позиционным способом.
Данный Порядок для учета доходов и
расходов и хозяйственных операций нотариуса действует по настоящее время.
Порядок проведения налоговых проверок, а
также порядок истребования документов при проведении налоговой проверки
установлены ст. ст. 87, 88, 89 и 93 гл. 14 Кодекса "Налоговый
контроль".
В соответствии с пп.
2 п. 1 ст. 235 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г.)
налогоплательщиками единого социального налога признавались, в частности,
индивидуальные предприниматели, адвокаты.
При этом частные нотариусы согласно ст.
11 Кодекса для целей применения законодательства о налогах и сборах приравнивались
к индивидуальным предпринимателям.
Таким образом, нотариусы, занимающиеся
частной практикой и не являющиеся работодателями, до 1 января 2007 г.
признавались плательщиками единого социального налога с доходов от своей
профессиональной деятельности на основании пп. 2 п. 1
ст. 235 Кодекса и для расчета налога применяли ставки, установленные п. 3 ст.
241 Кодекса.
Порядок исчисления и уплаты единого
социального налога налогоплательщиками (в том числе нотариусами, занимающимися
частной практикой), не производящими выплаты и вознаграждения в пользу
физических лиц, определен ст. 244 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.06.2007