Проблемная ситуация: О возможности учета фактического
периода времени осуществления предпринимательской деятельности и режима работы
при определении коэффициента К2 в целях исчисления
ЕНВД.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2007 г. N 03-11-05/128
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В связи с тем что в письме отсутствует
информация о том, по какой причине и каким образом была произведена
корректировка поправочного коэффициент К2, дать
однозначный ответ не представляется возможным.
Кроме того, обращаем внимание, что в
соответствии со ст. 34.2 Кодекса Министерство финансов Российской Федерации
дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы
налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их
заполнения.
В соответствии с
Положением о Министерстве финансов Российской Федерации (утв. Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329) (далее - Положение) и
Регламентом Министерства финансов Российской Федерации (утв. Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н) (далее -
Регламент) в Министерстве финансов Российской Федерации рассматриваются индивидуальные
и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере
ведения министерства.
В соответствии с Положением и Регламентом
в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не
установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению
экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по
оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
При этом следует иметь в виду следующее.
Согласно п. 6 ст. 346.29 Кодекса при
определении величины базовой доходности, применяемой для целей исчисления
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
представительные органы муниципальных районов, городских округов,
законодательные (представительные) органы государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать)
базовую доходность, указанную в п. 3 указанной статьи Кодекса, на
корректирующий коэффициент К2.
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности
факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
Исходя из предоставленных полномочий,
представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе
установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое
значение коэффициента К2, учитывающего совокупность
особенностей его ведения, либо значения так называемых подкоэффициентов
К2, учитывающих конкретные факторы влияния на результаты такой деятельности.
В случае установления значений так
называемых подкоэффициентов К2
единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по
единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке,
предусмотренном п. 6 ст. 346.29 Кодекса.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
корректирующий коэффициент базовой доходности К2
должен учитывать совокупность особенностей ведения предпринимательской
деятельности, в том числе режим работы и фактический период времени
осуществления деятельности.
В целях учета фактического периода
времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего
коэффициента К2, учитывающего влияние указанных
факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как
отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности
в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней
в данном календарном месяце налогового периода.
В случае если организация и (или)
индивидуальный предприниматель осуществляют деятельность, подлежащую обложению
единым налогом на вмененный доход, через объект с режимом работы,
предусматривающим наличие одного и более выходных дней в неделю, то базовая
доходность умножается на коэффициент К2, рассчитанный
в указанном порядке.
Данная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и
отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
Поэтому независимо от того, учитывался
или не учитывался фактор фактического периода времени осуществления
предпринимательской деятельности при утверждении поправочного коэффициента К2, его значения могут корректироваться налогоплательщиками в
указанном выше порядке.
Таким образом, при расчете единого налога
на вмененный доход налогоплательщик единого налога на вмененный доход может
скорректировать поправочный коэффициент К2 с учетом
фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, в
том числе учитывая предоставленные работникам выходные и праздничные дни и т.д.
Расчет коэффициента К2
налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по месту осуществления
предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации
по единому налогу на вмененный доход.
Обращаем внимание, что указанная
корректировка возможна только в случае полного или частичного (дни, месяцы
налогового периода) отсутствия ведения предпринимательской деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.06.2007