Проблемная ситуация: Организация оказывает услуги по
ремонту и обслуживанию автомобилей, в том числе по гарантии. Затраты по
гарантийному ремонту компенсирует завод-изготовитель или дистрибьютор. Подлежит
ли переводу на ЕНВД деятельность организации в отношении вышеперечисленных
услуг? Подпадает ли под ЕНВД оказание услуг по эвакуации автомобиля до станции
технического обслуживания в рамках гарантийного ремонта?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/201
Департамент налоговой
и таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской
деятельности, связанной с предоставлением услуг по ремонту и обслуживанию
автомобилей (в том числе гарантийному), сообщает следующее.
Согласно ст. 346.26 Кодекса система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в
отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием
услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Исходя из положений ст. 346.27 Кодекса к
услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по
перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом в отношении деятельности,
связанной с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию
автотранспортных средств, в рамках гарантии, предоставляемой поставщиком
автомобилей (продавцом, изготовителем, уполномоченной организацией и т.д.),
необходимо учитывать следующее.
В соответствии с нормами Гражданского
кодекса Российской Федерации, а также согласно Закону Российской Федерации от
07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" услуги по проведению
гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям
бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных
организаций и т.д.).
Таким образом, в целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход организации,
осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию
автотранспортных средств бесплатно за счет поставщиков (продавцов,
изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.), не признаются
налогоплательщиками указанного налога.
Соответственно, если организация
оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию
автотранспортных средств за счет организации-поставщика (затраты возмещаются
организации, оказывающей услуги по ремонту и техническому обслуживанию,
организацией-поставщиком), то есть данные услуги не оплачиваются потребителем,
то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
В случае если организация оказывает
услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных
средств за плату (потребитель оплачивает предоставленные услуги) и при этом
организация-поставщик не возмещает стоимость указанных работ (затраты на ремонт
и техническое обслуживание автотранспорта), то такая предпринимательская
деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Что касается услуг по эвакуации
автомобиля клиента до станции технического обслуживания, предоставляемых также
в рамках гарантийного обслуживания, то обращаем внимание на следующее.
Как указывалось ранее, согласно нормам
ст. 346.27 Кодекса к услугам по ремонту и техническому обслуживанию относятся
платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг,
предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (далее ОКУН).
Услуги по транспортированию неисправных
автотранспортных средств к месту их ремонта или стоянки указаны по коду 017610
ОКУН и входят в перечень услуг по техническому обслуживанию и ремонту
транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН).
Следовательно, оказание услуг физическим
лицам и организациям по эвакуации технически неисправных автомобилей до станции
технического обслуживания подпадает под налогообложение единым налогом на
вмененный доход.
В то же время
аналогично услугам по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных
средств, если эвакуация технически неисправного транспортного средства до
станции технического обслуживания осуществляется в рамках гарантийного
обслуживания за счет организации-поставщика, то есть данная услуга не
оплачивается потребителем (клиентом), то такая деятельность не подлежит
переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Если эвакуация технически неисправного
транспортного средства до станции технического обслуживания осуществляется за
плату (потребитель оплачивает предоставленную услугу) и при этом
организация-поставщик не возмещает стоимость указанных работ, то такая
деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.06.2007