Проблемная ситуация: Организация занимается
изготовлением кухонной и прочей корпусной мебели по индивидуальным заказам
физических и юридических лиц. Также организация оказывает услуги по доставке и
сборке произведенной мебели по месту нахождения покупателя. Подпадают ли данные
виды деятельности под ЕНВД? Что будет признаваться местом осуществления данных
видов деятельности: место изготовления мебели или место нахождения покупателя?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/200
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка
применения положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской
деятельности по изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, а также услуг
по доставке и сборке указанной мебели (по индивидуальным заказам), и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Кодекса
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может
применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам
(за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором
услуг населению по коду 010000 "Бытовые услуги".
Согласно Общероссийскому классификатору
услуг населению ОК 002-93, утвержденному
Постановлением Госстандарта России от 28.07.1993 N 163, к бытовым услугам, в частности,
относятся услуги по изготовлению корпусной мебели (код ОКУН 014104), услуги по
изготовлению кухонной мебели (код ОКУН 014110), а также услуги по сборке мебели
на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде (код
ОКУН 014309).
Все перечисленные выше услуги относятся к
разделу 014000 "Изготовление и ремонт мебели" ОКУН.
Таким образом, предпринимательская
деятельность организации, связанная с оказанием услуг по изготовлению кухонной
и прочей корпусной мебели, а также оказанием услуг по сборке указанной мебели,
относится к бытовым услугам и, соответственно, может быть переведена на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Оказание этих же услуг организациям
(юридическим лицам) не относится к бытовым услугам и не подлежит переводу на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В отношении деятельности, связанной с
оказанием услуг по доставке кухонной и иной корпусной мебели покупателям,
необходимо учитывать следующее.
Исходя из норм ст.
346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
применяется также в отношении предпринимательской деятельности, связанной с
оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на
праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения)
не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
При этом следует учитывать, что система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении данного
вида услуг может применяться только в том случае, если соответствующие услуги
оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
Соответственно если
доставка кухонной и иной корпусной мебели покупателям является составной частью
деятельности организации и не является отдельным видом предпринимательской
деятельности (то есть если договором с заказчиком предусмотрен комплекс услуг
по изготовлению мебели, который в том числе включает доставку), то в этом
случае организация признается плательщиком единого налога на вмененный доход в
отношении оказываемых бытовых услуг.
Доходы, полученные от данного вида
деятельности, не связываются с местом нахождения покупателя.
Пунктом 2 ст.
346.28 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие виды
предпринимательской деятельности, перечисленные в ст. 346.26 Кодекса, обязаны
встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной
деятельности в срок не позднее пяти дней с начала ее осуществления и
производить уплату единого налога, введенного в муниципальных районах,
городских округах и городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.
В данном случае местом оказания услуг по
изготовлению кухонной и прочей корпусной мебели, в том числе сопутствующих
услуг по ее доставке и сборке, признается место изготовления мебели, а не место
нахождения покупателя.
При этом не имеет значения, где
заключаются договоры на оказание вышеперечисленных услуг и где производится их
оплата.
Одновременно
следует отметить: если в договоре на оказание услуг по изготовлению мебели
оплата сопутствующих услуг (например, доставка) выделяется отдельно или если
оплата за доставку осуществляется по отдельному договору за отдельную плату, то
такая деятельность признается самостоятельным видом предпринимательской
деятельности и при соблюдении ограничений, установленных пп.
6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, подпадает под систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
В то же время обращаем внимание, что
согласно п. 6 ст. 346.26 Кодекса при осуществлении нескольких видов
предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на
вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления данного налога,
ведется раздельно по каждому виду предпринимательской деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.06.2007