Проблемная ситуация: Организация осуществляет
предпринимательскую деятельность по ремонту, техобслуживанию и мойке
автотранспортных средств, производит отпуск запчастей и расходных материалов
для ремонта по договорам со страховыми организациями с торговой наценкой и выделяет
их стоимость в заказах-нарядах отдельной строкой. Возможно ли применение ЕНВД в
отношении деятельности по реализации запчастей в ходе ремонта застрахованных
автомобилей?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/198
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о порядке уплаты
единого налога на вмененный доход при осуществлении предпринимательской
деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств и в сфере розничной торговли, на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств, а также в сфере розничной торговли.
Если организация,
осуществляющая ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных
средств, производит отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта с
торговой наценкой и выделяет их стоимость в заказах-нарядах на ремонт отдельной
строкой, то согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, стоимость запасных частей и материалов учитывается
не на счете 10 "Материалы", а на счете 41 "Товары".
В этом случае организация может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам
деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле
запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения
ремонта автомобилей и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной
строкой.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Следовательно, если реализация запасных
частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, осуществляется юридическим
лицам по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой деятельности
организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный
доход.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация товаров в соответствии с договорами поставки, осуществляемая в
соответствии со ст. 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю
для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
В связи с этим налогообложение
предпринимательской деятельности организации по реализации запасных частей в
ходе ремонта застрахованных автомобилей, проводимого по договорам со страховыми
организациями, стоимость которых выделяется в актах выполненных работ
(нарядах-заказах) отдельной строкой, следует осуществлять в рамках общего
режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.06.2007