Проблемная ситуация: Вправе ли адвокат, учредивший
адвокатский кабинет, учесть при исчислении ЕСН и НДФЛ расходы на
горюче-смазочные материалы, производимые при использовании арендованного
автомобиля в целях осуществления адвокатской деятельности. Факт покупки ГСМ подтверждается
кассовыми чеками, путевые листы не ведутся. Имеются ли основания для применения
таким адвокатом профессионального налогового вычета по НДФЛ в размере 20%?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2007 г. N 03-04-05-01/170
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уменьшения доходов
адвоката, учредившего адвокатский кабинет, на профессиональные налоговые вычеты
по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты, осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в
соответствии со ст. 227 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при
исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики
- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая
база по единому социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется
как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения
расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 Кодекса "Налог
на прибыль организаций".
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы на
горюче-смазочные материалы, производимые при использовании арендованного
автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, можно
отнести к обоснованным расходам адвоката.
При этом должно быть документально
подтверждено осуществление расходов именно в целях адвокатской деятельности, а
не какой-либо иной деятельности или в личных целях.
При выполнении данных условий расходы на
горюче-смазочные материалы, производимые при использовании арендованного
автомобиля для поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, могут
учитываться для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц и единому социальному налогу в составе профессиональных расходов адвоката.
Согласно абз. 4
п. 1 ст. 221 Кодекса, если налогоплательщики не в состоянии документально
подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных
предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20
процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от
предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального
закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в
Российской Федерации" адвокатская деятельность не является
предпринимательской.
Поскольку адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, не регистрируются в качестве индивидуальных
предпринимателей и не осуществляют предпринимательскую деятельность, оснований
для применения ими профессионального налогового вычета в размере 20 процентов,
предусмотренного абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса для
индивидуальных предпринимателей, не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
01.06.2007