Проблемная ситуация: О порядке
определения срока полезного использования нематериального актива в виде
исключительных авторских прав на использование аудиовизуальных произведений для
целей исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/351
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения
срока полезного использования нематериального актива для целей налогообложения
прибыли и сообщает следующее.
Как следует из письма, организация в
целях осуществления основной предпринимательской деятельности приобретает на
основании договоров с авторами исключительные права на использование
аудиовизуальных произведений.
В соответствии с п.
3 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл.
25 Кодекса нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности (исключительные права на них), используемые в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12
месяцев).
Для признания нематериального актива
необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды
(доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика
на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты,
свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)
патента, товарного знака).
Учитывая изложенное, по нашему мнению,
исключительное право на использование в целях осуществления предпринимательской
деятельности аудиовизуальных произведений, подтвержденное договором с авторами
или правообладателями, в целях налогообложения прибыли организаций является
амортизируемым нематериальным активом.
Порядок определения срока полезного
использования нематериального актива в налоговом учете установлен п. 2 ст. 258
Кодекса. В соответствии с указанным пунктом ст. 258 Кодекса
определение срока полезного использования объекта нематериальных активов
производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других
ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в
соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым
законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока
использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими
договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить
срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации
устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности
налогоплательщика).
В рассматриваемой ситуации нематериальные
активы приобретаются на срок действия авторских прав (в течение всей жизни
автора и 70 лет после смерти последнего автора, пережившего соавторов). В
соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса сроком полезного использования признается
период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных
активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Поскольку в отношении нематериальных
активов Кодексом установлен особый порядок определения срока полезного
использования, налогоплательщик, по нашему мнению, не вправе самостоятельно
установить в учетной политике срок полезного использования данного вида
амортизируемого имущества в соответствии с планируемым периодом использования
нематериальных активов. Вместе с тем, учитывая, что в данном случае определить
конкретный срок полезного использования объекта нематериальных активов на
момент принятия его к налоговому учету невозможно, установление срока полезного
использования нематериального актива в виде исключительного права на
использование аудиовизуального произведения в расчете на десять лет, по нашему
мнению, является правомерным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.05.2007