Проблемная ситуация: Банк осуществляет операции с
еврооблигациями на внебиржевом рынке посредством системы электронных торгов. В
РФ указанные ценные бумаги обращаются на ОРЦБ, а в стране контрагента торги на
ОРЦБ не осуществляются, информация о рыночной цене отсутствует. Вправе ли банк
самостоятельно принять решение об отнесении ценных бумаг к категории
обращающихся или не обращающихся на ОРЦБ и выбрать порядок определения цены
реализации ценных бумаг в целях исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/2/99
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке налогообложения прибыли по операциям с еврооблигациями на внебиржевом
рынке посредством системы электронных торгов и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по
операциям с ценными бумагами установлен ст. 280 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст. 280 Кодекса предусмотрено,
что в целях налогообложения прибыли ценные бумаги признаются обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих
условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы
одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с
национальным законодательством;
2) если информация об их ценах
(котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе
электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным
уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после
даты совершения операции с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная
котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным
законодательством.
В целях указанного пункта под
национальным законодательством понимается законодательство того государства, на
территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение
гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные
бумаги, в том числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
Если сделки с ценными
бумагами, осуществленные на внебиржевом рынке, позволяют зафиксировать
конкретное место совершения сделки (государство), то для признания ценной
бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, налогоплательщику
необходимо иметь информацию, указанную в п. 3 ст. 280 Кодекса, от организатора
торговли или иного уполномоченного лица в соответствии с законодательством
государства, на территории которого осуществлена сделка с ценной бумагой. Если такой организатор торговли отсутствует либо отсутствует
соответствующая информация, предусмотренная п. 3 ст. 280 Кодекса, то ценная
бумага признается не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, так как
не соответствует критериям, приведенным в п. 3 ст. 280 Кодекса.
Если операции с
ценными бумагами осуществлены на внебиржевом рынке посредством системы
электронных торгов, когда невозможно определить место осуществления сделки
(ближайшую территорию), для целей отнесения ценной бумаги к категории ценных
бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или к категории
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, а также для
целей применения соответственно п. 5 или п. 6 ст. 280 Кодекса, российская организация вправе
самостоятельно принять решение о выборе организатора торговли (как российского,
так и иностранного по месту нахождения контрагента - покупателя указанных
ценных бумаг) как источника информации о рыночных котировках на рассматриваемые
ценные бумаги, сделки с которыми совершаются у этого организатора торговли, либо
об отсутствии информации о рыночных ценах (интервале цен).
Таким образом, в
случае совершения посредством электронных торгов сделки с ценными бумагами на
неорганизованном рынке ценных бумаг, допущенными к торгам через организатора
торговли в стране нахождения только одного из контрагентов по сделке,
налогоплательщик вправе выбрать порядок определения цены реализации ценных
бумаг согласно п. 6 ст. 280 Кодекса (расчетная цена по сделкам, совершенным вне
организованного рынка) или согласно п. 5 ст. 280 Кодекса (с учетом интервала цен по сделкам, совершенным через
организатора торговли).
В случае совершения сделки с ценными
бумагами на неорганизованном рынке ценных бумаг, допущенными к торгам через
организаторов торговли, как в Российской Федерации, так и в стране нахождения
контрагента по сделке налогоплательщик вправе выбрать организатора торговли,
значения цен интервала которого будут использоваться для целей налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.05.2007