Проблемная ситуация: Организация заключает договоры
поставки с иностранными контрагентами. Находясь в зарубежных командировках,
сотрудники ведут телефонные переговоры с иностранными поставщиками. Услуги
связи оплачиваются посредством телефонных и
интернет-карт. Расходы на них возмещаются в пределах лимита, установленного
приказом по организации. Получение расшифровок счетов невозможно. Учитываются
ли расходы на приобретение карт при исчислении налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/348
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового
учета расходов по приобретению телефонных и интернет-карт
для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены
критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Так, расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы на почтовые,
телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг
связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной
и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет
и иные аналогичные системы) относятся к прочим расходам, связанным с
производством и (или) реализацией.
Учитывая изложенное,
расходы по оплате услуг телефонной связи и услуг по обеспечению доступа к сети
Интернет, в том числе посредством приобретения телефонных и интернет-карт,
могут быть учтены для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия
критериям, установленным п. 1 ст. 252 Кодекса. Таким образом, если
налогоплательщик может документально подтвердить произведенные расходы по оплате
услуг связи посредством телефонных и интернет-карт, а
также экономическую обоснованность этих расходов, то такие расходы могут быть
учтены для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.05.2007