Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
применения профессионального налогового вычета по НДФЛ в размере 20% от общей
суммы доходов адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, но не имеющими
статуса индивидуальных предпринимателей.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 30 мая 2007 г. N 04-2-03/000487
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос о правомерности применения при определении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц профессионального налогового вычета в
размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученных
налогоплательщиками от занятия частной практикой, и сообщает.
В соответствии с п.
3 ст. 210 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база при исчислении налога на
доходы физических лиц по группе доходов, в отношении которых установлена
налоговая ставка в размере 13 процентов, определяется как денежное выражение
таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных,
социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Право на получение профессиональных
налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Кодекса, имеют налогоплательщики,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, а также адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, частнопрактикующие нотариусы и другие лица, занимающиеся
в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Профессиональные налоговые вычеты
указанным лицам предоставляются в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов от осуществляемой ими деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии
документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве
индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится
в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от
предпринимательской деятельности.
Вместе с тем в
соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об
адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокатская деятельность не является
предпринимательской, при этом п. 1 ст. 2 данного Федерального закона
установлено, что адвокат не вправе заниматься другой оплачиваемой
деятельностью, за исключением научной, преподавательской и иной творческой
деятельности.
Аналогичные ограничения установлены также
и в отношении нотариальной деятельности, которая не является
предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
Следовательно,
вышеуказанная норма о применении профессионального налогового вычета в размере
20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской
деятельности, не распространяется на адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты, частнопрактикующих нотариусов и других лиц, занимающихся в
установленном действующим законодательством порядке частной практикой, но не
имеющих статуса индивидуального предпринимателя и не внесенных в Единый
государственный реестр индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, указанные
налогоплательщики могут получить профессиональные налоговые вычеты в сумме
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с получением доходов от занятия частной практикой.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
И.Ф.ГОЛИКОВ
30.05.2007