Проблемная ситуация: О порядке налогообложения ЕСН и
НДФЛ выплат иностранным работникам российского филиала иностранной организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 мая 2007 г. N 03-04-06-02/102
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом и налогом на доходы физических лиц выплат иностранным
сотрудникам, работающим в российском филиале иностранной организации, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом выплаты по вышеуказанным
договорам в пользу российских и иностранных граждан, работающих на территории
Российской Федерации в представительстве иностранных организаций, подлежат
налогообложению единым социальным налогом вне зависимости от того, начисляются
выплаты за границей или на территории Российской Федерации.
В отношении иностранных граждан,
работающих на территории Российской Федерации, необходимо также иметь в виду
следующее.
В соответствии со
ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ)
застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются
иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории
Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они работают по
трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом
которого являются выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому договору.
Федеральным законом от 25.07.2002 N
115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации" установлены следующие категории законно находящихся в
Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового
положения в Российской Федерации: временно пребывающий,
временно проживающий и постоянно проживающий.
Таким образом, иностранный гражданин,
работающий в представительстве иностранной организации в Российской Федерации,
является застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию и на
выплаты, производимые в его пользу, должны начисляться страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование, только если указанный иностранный
гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего
в Российской Федерации.
В случае если иностранный гражданин имеет
статус временно пребывающего в Российской Федерации, то он не является
застрахованным лицом и, соответственно, с выплат в пользу данного физического
лица налогоплательщик уплачивает единый социальный налог, подлежащий зачислению
в федеральный бюджет, без применения налогового вычета, предусмотренного п. 2
ст. 243 Кодекса.
2. Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом
налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для
физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в
Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившего в силу с 31 января 2007
г.) установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в
течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового
статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период,
предшествующий дате получения дохода физическим лицом. 183 дня пребывания в
Российской Федерации исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в
которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12
следующих подряд месяцев.
В случае если срок
нахождения физического лица на территории Российской Федерации за 12 месяцев,
предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять менее 183 дней, он не
будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от
источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом
на доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.
Если работник будет признан налоговым
резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса,
то налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской
Федерации, будет производиться по ставке в размере 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.05.2007