Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 13
Проблемная ситуация: О порядке учета организациями,
осуществляющими торговые операции, уплаченных ввозных таможенных пошлин и
сборов в составе косвенных расходов при исчислении налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 мая 2007 г. N 03-03-06/1/335
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу формирования прямых и
косвенных расходов торговой организации сообщает следующее.
Налогоплательщики, осуществляющие
оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию
(далее - издержки обращения) для целей налогообложения прибыли с учетом
особенностей ст. 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В течение текущего месяца издержки
обращения формируются в соответствии с гл. 25 Кодекса. При этом в сумму
издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя
товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего
месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения
товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится
стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При
этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с
учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость
товаров учитывается при их реализации в соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных,
но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав
расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в
течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость
приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и
суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада
налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в
цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением
внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 Кодекса,
осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают
доходы от реализации текущего месяца.
Таким образом, уплаченные ввозные
таможенные пошлины и сборы учитываются на основании ст. 264 Кодекса в составе
косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового)
периода с учетом положений ст. 272 Кодекса.
Вместе с тем следует учитывать
предоставленное ст. 320 Кодекса право налогоплательщика, осуществляющего
торговые операции, на формирование стоимости приобретения товаров с учетом
расходов, связанных с приобретением этих товаров. Следовательно, уплаченные
ввозные таможенные пошлины и сборы могут быть учтены в стоимости этих товаров,
если такой порядок формирования стоимости приобретения товаров предусмотрен
учетной политикой для целей налогообложения прибыли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.05.2007