Текст письма опубликован
"Документы и комментарии", 2007, N 13
"Официальные документы"
(приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 24
Проблемная ситуация: О порядке учета при исчислении
налога на прибыль организацией, арендующей земельный участок под строительство
торгового центра, стоимости проектных и строительных работ по перекладке сетей
освещения и выносу кабеля линии связи, выполненных силами подрядной
организации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 мая 2007 г. N 03-03-06/1/333
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.12.2006 N 195 по
вопросу учета в целях налогообложения прибыли стоимости строительных работ,
выполненных подрядным способом, по переносу коммунальных сетей и сообщает
следующее.
Как следует из письма, организация
арендовала на 49 лет земельный участок под строительство торгового центра. В
ходе строительства силами подрядной организации произведены перекладка сетей
освещения и вынос кабеля линии связи и ряд других работ.
Глава 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не
предусматривает отраслевых особенностей налогообложения налогом на прибыль
доходов и расходов, возникающих в ходе строительства объектов недвижимости.
Вследствие этого для указанных налогоплательщиков применяется общий порядок
отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и расходов, установленный
гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в
целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При
этом расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные
затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В силу того что осуществление
застройщиком (заказчиком, инвестором) указанных дополнительных расходов
непосредственно вытекает из условий инвестиционного контракта и связано с
деятельностью организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в
целях налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными.
В то же время согласно п. 5 ст. 270
Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются
расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также
расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения объектов основных средств. С учетом
этого дополнительные расходы застройщика (заказчика, инвестора), связанные с
наличием в инвестиционном контракте дополнительных обременений, как расходы
капитального характера формируют первоначальную стоимость объекта
строительства.
В соответствии с п.
1 ст. 257 Кодекса в целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость
основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в
случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как
сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250
Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за
исключением налога на добавленную стоимость и акцизов. В целях налогообложения
прибыли расходом, связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества,
признается амортизация, исчисленная в соответствии с положениями ст. ст. 256 -
259 Кодекса.
С учетом изложенного стоимость проектных
и строительных работ по перекладке сетей освещения и выносу кабеля линии связи
включается в первоначальную стоимость строящегося торгового комплекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.05.2007