Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на расходы
в виде выплат вознаграждений членам совета директоров АО и об отсутствии
оснований для обложения данных выплат ЕСН и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 мая 2007 г. N 03-04-07-02/16
В связи с многочисленными вопросами
налогоплательщиков и неоднозначной позицией налоговых органов Минфин России
просит дополнительно рассмотреть вопрос о начислении единого социального налога
и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на вознаграждения
членам совета директоров акционерных обществ.
Мнение Минфина России по указанному
вопросу, которое доводится до сведения налогоплательщиков, следующее.
Согласно п. 2 ст.
64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" (далее - Закон) по решению общего собрания акционеров членам
совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими
своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться
расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров
(наблюдательного совета) общества.
Размеры таких вознаграждений
устанавливаются решением общего собрания акционеров.
В соответствии с пп.
11 п. 1 ст. 48 Закона к компетенции общего собрания акционеров относится
распределение прибыли, то есть чистой прибыли акционерного общества, остающейся
после уплаты налога на прибыль, включая возможность направления части
нераспределенной прибыли общества на выплату вознаграждений членам советов
директоров.
Вследствие этого акционерное общество не
может гарантировать в обязательном порядке выплату вознаграждений членам совета
директоров общества.
В соответствии с п. 21 ст. 270 Налогового
кодекса РФ (далее - Кодекс) при налогообложении прибыли не учитываются расходы
в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или
работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров
(контрактов).
Таким образом, в составе расходов,
учитываемых в целях налогообложения прибыли, могут приниматься выплаты любых
видов вознаграждений и компенсаций, предоставляемых руководству или работникам,
только в том случае, когда такие выплаты предусмотрены законодательством
Российской Федерации, коллективным и (или) трудовым договорами.
Кроме того, основанием признания в целях
налогообложения прибыли расходов на оплату труда работников, не состоящих в
штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ являются
заключенные с ними договоры гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255 и пп. 41 п. 1 ст. 264 Кодекса).
Следует дополнительно учитывать, что
согласно Закону непосредственное руководство текущей деятельностью акционерного
общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества
(директором, генеральным директором) или единоличным исполнительным органом
общества и коллегиальным исполнительным органом общества (правлением,
дирекцией), компетенция которых определяется уставом общества. В компетенцию
совета директоров (наблюдательного совета) общества входит решение вопросов
общего руководства деятельностью общества, что, по мнению Минфина России, не
может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее
подразделениями в смысле пп. 18 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Таким образом, расходы налогоплательщика
- акционерного общества на выплату вознаграждений членам совета директоров,
производимых не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с
обществом, а на основании устава общества, не относятся в уменьшение налоговой
базы при исчислении налога на прибыль.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения
страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект
налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные
гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса.
В связи с
вышеизложенным, учитывая, что взаимоотношения между членами совета директоров и
организацией (обществом) основаны не на положениях вышеуказанных договоров,
вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров на основании положений
п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10 закона N 167-ФЗ, по нашему мнению, объектом
налогообложения ЕСН и объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование не являются.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
28.05.2007