Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2007, N 13
Проблемная ситуация: О признании
противоречащим установленному порядку начисления амортизации предложения о
внесении поправки в гл. 25 НК РФ о применении ускоренного метода начисления
амортизации по капитальным вложениям, произведенным арендатором в форме
неотделимых улучшений в арендованные здания под торговые и складские помещения,
входящие в четвертую - седьмую амортизационные группы в целях исчисления налога
на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/310
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> о применении в целях налогообложения
прибыли ускоренной амортизации по неотделимым улучшениям, произведенным
арендатором в арендованные здания, сообщает следующее.
<...> Торговые компании заключают
договоры аренды зданий и осуществляют с согласия арендодателя капитальные
вложения в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество. При этом
объектом аренды могут быть здания со сроком полезного использования свыше 30
лет, по которым в целях налогообложения прибыли не предусматривается ускоренное
начисление амортизации.
Согласно п. 1 ст.
256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются также капитальные
вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В соответствии с п. 1 ст. 258 Кодекса
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в
следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых
возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке,
установленном Кодексом;
капитальные вложения, произведенные
арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из
сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования,
определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии
с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской
Федерации.
Пунктом 3 ст. 259 Кодекса предусмотрено,
что налогоплательщик в целях налогообложения прибыли применяет линейный метод
начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим
в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в
эксплуатацию этих объектов.
Ассоциация компаний розничной торговли
предлагает поправку в гл. 25 Кодекса в части применения к капитальным
вложениям, осуществленным в форме неотделимых улучшений в арендованные здания
под торговые и складские помещения, ускоренного метода начисления амортизации.
Вместе с тем ст. 259 Кодекса не
предусмотрено начисление ускоренной амортизации для зданий, входящих только в
восьмую - десятую амортизационные группы, в то время как к зданиям,
сооружениям, входящим в четвертую - седьмую амортизационные группы, применение
нелинейного метода начисления амортизации не запрещено.
Таким образом, предложение о применении
ускоренного метода начисления амортизации не поддерживается как противоречащее
установленному порядку начисления амортизации, содержащее необоснованное
преимущество для отдельных видов экономической деятельности, что, в свою
очередь, нарушает принцип признания всеобщности и равенства налогообложения (п.
1 ст. 3 Кодекса).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.05.2007