Проблемная ситуация: Вправе ли организация,
осуществляющая строительство зданий и сооружений и применяющая УСН, уменьшить
доходы на сумму расходов, связанных с обязательными предварительными и
периодическими медицинскими осмотрами работников, а также на сумму расходов,
связанных с приобретением чековой книжки и комиссионными сборами за ведение
счета в банке?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2007 г. N 03-11-04/2/139
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
По вопросу N 1. Как усматривается из
представленного письма, ООО, осуществляющее предпринимательскую деятельность по
строительству зданий и сооружений, производит расходы, связанные с
обязательными предварительными и периодическими медицинскими осмотрами
работников. В этой связи предполагаем, что организация оплачивает медицинские
услуги, предоставляемые ее работникам определенной медицинской организацией
(компанией).
В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы
на сумму произведенных материальных расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса
материальные расходы учитываются по перечню, приведенному в ст. 254 Кодекса.
Так, в состав материальных расходов
включаются услуги сторонних организаций по контролю за
соблюдением установленных технологических процессов и по техническому
обслуживанию основных средств (пп. 6 п. 1 ст. 254
Кодекса).
Однако в Перечень работ, при выполнении
которых требуется обязательное медицинское обследование работников организаций,
утвержденный Приказом Министерства здравоохранения и социального развития
Российской Федерации от 16.08.2004 N 83, применительно к строительной
деятельности включены только геолого-разведочные, топографические, строительные
и другие работы в отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, тундровых,
заболоченных и горных районах (осуществляемые в том
числе вахтово-экспедиционным методом).
Учитывая изложенное,
расходы организации, оказывающей услуги по строительству зданий и сооружений в
отдаленных, малонаселенных, труднодоступных, тундровых, заболоченных и горных
районах, по оплате услуг организаций, осуществляющих обязательные медицинские
осмотры работников, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Названные расходы, произведенные организацией, оказывающей услуги по
строительству и иных районах, в целях налогообложения не учитываются.
По вопросу N 2. На
основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики вправе уменьшать полученные доходы на проценты, уплачиваемые
за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также на
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том
числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора,
пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном
ст. 46 Кодекса.
Перечень банковских операций установлен
ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской
деятельности". Поскольку открытие и ведение банковских счетов физических и
юридических лиц относится к банковским операциям, расходы организации,
применяющей упрощенную систему налогообложения, на покупку чековой книжки и на
уплату комиссионных сборов за ведение счета в банке учитываются при определении
налоговой базы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.05.2007