Проблемная ситуация: ОАО осуществляет добычу нефти
прямым методом учета и при расчете НДПИ за 2004 - 2005 гг. не применяло льготу
в виде нулевой ставки в части нормативов потерь. Имеет ли право ОАО пересчитать
НДПИ за 2004 - 2005 гг. и применить льготу в виде нулевой ставки по потерям
нефти, применив нормативы технологических потерь нефти на 2004 г., утвержденные
заместителем министра энергетики РФ и согласованные с Госгортехнадзором России,
и на 2005 г., утвержденные директором Департамента топливно-энергетического комплекса
Минпромэнерго России?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2007 г. N 03-06-06-01/22
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в связи с письмом по вопросу
перерасчета налога на добычу полезных ископаемых с учетом нормативов
технологических потерь при добыче нефти за 2004 - 2005 гг. сообщает следующее.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
добыче нефти в части нормативных потерь полезных ископаемых налогообложение
производится по нулевой налоговой ставке.
В соответствии с указанным пунктом ст.
342 Кодекса в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых (далее -
НДПИ) нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери
полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и
технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь,
утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
Правилами
утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, введенными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 "Об
утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при
добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения"
и принятыми согласно указанной норме ст. 342 Кодекса, предусмотрено, что
нормативы потерь углеводородного сырья ежегодно утверждаются Минпромэнерго России по согласованию с МПР России и Ростехнадзором.
Как следует из письма, нормативы технологических
потерь нефти на 2004 г. утверждены первым заместителем министра энергетики
Российской Федерации и согласованы с Госгортехнадзором России, а нормативы
технологических потерь нефти на 2005 г. утверждены директором Департамента
топливно-энергетического комплекса Минпромэнерго
России.
Вместе с тем согласно Правилам подготовки
нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их
государственной регистрации, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 13.08.1997 N 1009, нормативные правовые акты издаются
федеральными органами исполнительной власти. Структурные подразделения
федеральных органов исполнительной власти издавать нормативные правовые акты не
вправе.
Одновременно сообщаем, что Минпромэнерго России 6 июня 2005 г. утверждены в
установленном порядке на 2005 г. нормативы потерь углеводородного сырья при
добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки
месторождений ОАО.
Таким образом, в целях НДПИ должны
применяться утвержденные в установленном порядке и согласованные Минпромэнерго России с МПР России и Ростехнадзором
нормативы технологических потерь нефти на 2004 и 2005 гг.
Поскольку в
соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Кодекса
налогоплательщики имеют право на зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо
излишне взысканных налогов, а также принимая во внимание, что согласно п. 1 ст.
78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих
платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, в случае если указанные
нормативы потерь утверждены в течение
текущего финансового года, за период с 1 января до даты утверждения указанных
нормативов по сумме НДПИ, уплаченной в бюджет, может производиться перерасчет.
Следовательно, организация имеет право на
перерасчет НДПИ за 2004 - 2005 гг. в части утвержденных в установленном порядке
нормативов технологических потерь нефти на этот период.
При этом необходимо иметь в виду, что в
соответствии с п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы
излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты
указанной суммы.
Одновременно
обращаем внимание, что согласно нормам пп. 1 п. 1 ст.
342 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 151-ФЗ) перерасчет по
НДПИ в случае утверждения новых нормативов потерь, отличных от применяемых
налогоплательщиком, начиная с 1 января 2006 г. не предусмотрен.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23.05.2007