Проблемная ситуация: Физлицо вносит в качестве вклада в уставный капитал создаваемого АО принадлежащие ему акции другого АО. Решением общего собрания учредителей, принятым на основе отчета независимого оценщика, стоимость вклада акций утверждена выше их номинала. Является ли налогооблагаемой базой по НДФЛ разница между стоимостью акций, по которым они вносятся в уставный капитал, и стоимостью, по которой они были приобретены?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 23 мая 2007 г. N 03-04-06-01/156

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что учредитель оплачивает акции вновь создаваемого общества акциями другой организации, стоимость которых признана на основании заключения независимого оценщика выше их номинала.

В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Оплата акций вновь создаваемого общества, в частности, принадлежащими на праве собственности акциями другой организации, не приводит сама по себе к возникновению у физического лица экономической выгоды.

Таким образом, оплата физическим лицом акций вновь создаваемого общества ценными бумагами сама по себе не приводит к возникновению дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Исходя из изложенного разница между стоимостью акций, по которой они вносятся в качестве оплаты акций вновь создаваемого общества, и стоимостью, по которой они были приобретены, не рассматривается как доход, подлежащий налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При этом в соответствии с п. 4 ст. 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Таким образом, если стоимость акций, передаваемых налогоплательщиком в качестве оплаты акций вновь создаваемого общества, соответствует рыночной стоимости распределяемых акций, то налоговой базы по налогу на доходы физических лиц возникать не будет.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

23.05.2007