Проблемная ситуация: О налогообложении НДФЛ и ЕСН сумм
суточных, выплачиваемых работникам при их нахождении в зарубежной командировке.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 мая 2007 г. N 03-04-06-01/154
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом сумм суточных при
нахождении работников в зарубежной командировке и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных законодательством Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей (в том числе
возмещение командировочных расходов).
Положениями указанных статей
предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на
командировки как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению
суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с
действующим законодательством. То есть в отношении таких расходов, как
суточные, предусматривается законодательное установление соответствующих норм.
Нормы расходов
организаций на выплату суточных, в том числе за каждый день нахождения в
заграничной командировке, утверждены Постановлением Правительства Российской
Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на
выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 93).
Поскольку установления специальных норм
суточных только для целей обложения налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом Кодексом не предусмотрено, полагаем, что использование в
этих целях норм расходов организаций на выплату суточных, утвержденных
Постановлением N 93, не будет противоречить положениям Кодекса.
При этом фактический размер суточных,
выплачиваемых работнику при направлении его в командировку, может превышать
нормы, установленные указанным Постановлением, и в соответствии со ст. 168
Трудового кодекса Российской Федерации определяться коллективным договором или
локальным нормативным актом организации.
Сумма суточных,
превышающая установленные нормы, будет являться объектом обложения налогом на
доходы физических лиц и единым социальным налогом с учетом п. 3 ст. 236
Кодекса, в соответствии с которым указанные в п. 1 данной статьи Кодекса
выплаты не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом у
налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.05.2007