Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для учета
в составе расходов организации, применяющей УСН, расходов на транспортировку
трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации навесного
оборудования к нему в случае получения указанного трактора и оборудования в
хозяйственное ведение от учредителя.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 мая 2007 г. N 03-11-04/2/129
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на
транспортировку трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации
навесного оборудования к трактору при применении упрощенной системы
налогообложения и сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в
п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4
данной статьи Кодекса).
Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и исходя из положений пп. 16 п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Кодекса,
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет
основных средств в соответствии с законодательством о
бухгалтерском учете.
На основании
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001
N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской
Федерации). Фактическими затратами на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств, в том числе, являются суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы,
уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для
использования, и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Таким образом, расходы на транспортировку
трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации навесного
оборудования к трактору учитываются при определении первоначальной стоимости
данного объекта основных средств (трактора с навесным оборудованием), которая списывается налогоплательщиками, применяющими
упрощенную систему налогообложения, в соответствии с требованиями п. 3 ст.
346.16 Кодекса.
Однако, как
усматривается из представленного письма, организация, перешедшая на применение
упрощенной системы налогообложения, фактически произвела только расходы на
транспортировку трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации
навесного оборудования к трактору, не произведя при этом расходов на
приобретение трактора и навесного оборудования к нему, поскольку данный трактор
и навесное оборудование были получены организацией в хозяйственное ведение от
учредителя. В связи с этим полагаем, что указанная
организация не вправе учесть в целях налогообложения расходы на транспортировку
трактора, а также на осуществление регистрации и сертификации навесного
оборудования к трактору.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.05.2007