Проблемная ситуация: О применении нулевой ставки НДПИ
в части нормативных потерь при использовании налогоплательщиком прямого и
косвенного метода учета количества добытого полезного ископаемого, а также о
применении последних из утвержденных нормативов потерь в случае отсутствия у
налогоплательщика на момент наступления срока уплаты налога
утвержденных нормативов потерь на очередной календарный год.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 мая 2007 г. N 03-06-06-01/21
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики в связи с письмом по вопросам применения норм гл. 26 "Налог на
добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса Российской Федерации
сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст.
339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) количество
добытого полезного ископаемого в целях исчисления налога на добычу полезных
ископаемых (далее - НДПИ) определяется прямым методом (посредством применения
измерительных средств и устройств) или косвенным методом (расчетно, по данным о
содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов,
потерь) минеральном сырье). При этом в соответствии с п. 3 данной статьи Кодекса в случае
применения налогоплательщиком прямого метода при определении количества
добытого полезного ископаемого учитываются фактические потери полезного
ископаемого, определяемые как разница между расчетным количеством полезного
ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством
фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного
технологического цикла по добыче полезного ископаемого. При косвенном
методе фактические потери полезного ископаемого включены в расчетные данные его
содержания в минеральном сырье.
Согласно положениям пп.
1 п. 1 ст. 342 Кодекса нормативными потерями полезных ископаемых признаются
фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с
принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов
потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской
Федерации.
В соответствии с вышеуказанным подпунктом
данной статьи Кодекса в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых
налогообложение производится по ставке 0 руб. При этом положениями ст. 339
Кодекса не установлено, при каком методе учета количества добытого полезного
ископаемого возможно применение данной нормы. Следовательно, применение нулевой
ставки НДПИ в части нормативных потерь правомерно при использовании
налогоплательщиком как прямого, так и косвенного метода учета количества
добытого полезного ископаемого.
По вопросу применения утвержденных
нормативных потерь необходимо отметить следующее.
Абзацем 3 пп. 1 п. 1 ст. 342 Кодекса (в ред. Федерального закона от
27.07.2006 N 151-ФЗ) установлено, что в случае, если на момент наступления
срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного
календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь
на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь
применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, а по вновь разрабатываемым
месторождениям применяются нормативы потерь, установленные техническим
проектом. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2006 г.
Из изложенного следует, что вновь
утверждаемые нормативы потерь действуют с момента их утверждения. Перерасчет по
НДПИ при утверждении новых нормативов потерь законодательством не предусмотрен.
Кроме того, при отсутствии утвержденных
на 2006 и 2007 гг. нормативов потерь налогоплательщик вправе впредь до их
утверждения при исчислении НДПИ применять нормативы потерь, последние из
утвержденных в установленном порядке, а по вновь разрабатываемым месторождениям
- нормативы потерь, установленные техническим проектом.
Учитывая изложенное,
в 2006 г. налогоплательщиками могут применяться нормативы технологических
потерь, утвержденные в 2005 г., а в 2007 г. данные нормативы могут применяться
до момента утверждения новых нормативов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
22.05.2007