Проблемная ситуация: О порядке включения
налогоплательщиком, применяющим УСН (объект налогообложения "доходы минус
расходы"), в расходы затрат на реконструкцию и модернизацию нежилого
помещения, приобретенного до перехода на УСН.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 мая 2007 г. N 03-11-04/2/134
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо по вопросу
применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении включения
в расходы затрат на реконструкцию и модернизацию нежилого помещения,
приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, сообщает
следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
На основании пп.
1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4
указанной статьи Кодекса).
Расходы на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств, произведенные налогоплательщиком до перехода на
упрощенную систему налогообложения, включаются в состав расходов в период
применения упрощенной системы налогообложения в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
При этом стоимость основных средств, в
случае если налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с
иных режимов налогообложения, учитывается в порядке, установленном п. 2.1 ст.
346.25 Кодекса. В состав основных средств в целях ст.
346.16 Кодекса включаются основные средства, которые признаются амортизируемым
имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса (п. 4 ст. 346.16 Кодекса).
Так, согласно п.
2.1 ст. 346.25 Кодекса при переходе организации на упрощенную систему
налогообложения в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная
стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, которые
оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены
приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы
начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального
закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и
нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
Согласно п. 8
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной
стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ).
В соответствии с п. 14 Положения затраты
на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания
увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате
модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые
нормативные показатели функционирования (срок полезного использования,
мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Таким образом,
расходы на реконструкцию и модернизацию могут быть отнесены на увеличение
первоначальной стоимости помещения и после введения в эксплуатацию данного
помещения учитываются в составе расходов организации в порядке, предусмотренном
п. 3 ст. 346.16 Кодекса (увеличенная первоначальная стоимость принимается в
течение оставшегося срока списания указанной стоимости равными долями).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.05.2007