Проблемная ситуация: О возможности включения в состав
прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, экономически
целесообразных расходов на проезд работника на такси в аэропорт при направлении
в служебную командировку, а также об отсутствии оснований применения
арендатором амортизационной премии в размере 10% в отношении произведенных им
неотделимых улучшений арендованного имущества.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/2/82
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо и по вопросам налогообложения прибыли организаций
сообщает следующее.
1. Согласно п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными
в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп.
12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся расходы организации на командировки, в частности на проезд
работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
Учитывая
изложенное, по нашему мнению, расходы на проезд работника на такси в аэропорт
при направлении в служебную командировку как внутри страны, так и за ее
пределы, могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль, при условии подтверждения их экономической
целесообразности.
2. Правовой режим неотделимых улучшений
арендованного имущества регулируется ст. 623 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно п. п. 2 и 3 ст. 623 ГК РФ в
случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия
арендодателя улучшения арендованного имущества, неотделимые без вреда для
имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение
стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.
Стоимость неотделимых улучшений
арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя,
возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Следует отметить, что произведенные
арендатором неотделимые улучшения являются неотъемлемой частью арендованного
помещения и по окончании договора аренды они подлежат передаче арендодателю.
С 1 января 2006 г. согласно п. 1 ст. 256
НК РФ амортизируемым имуществом также признаются
капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в
форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Статьей 258 НК РФ установлен особый
порядок амортизации капитальных вложений в арендованные объекты основных
средств.
Согласно п. 1 ст.
258 НК РФ капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия
арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются
арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм
амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого
для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
При этом
положениями п. 1.1 ст. 259 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право
включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости
основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и
(или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы
которых определяются в соответствии
со ст. 257 НК РФ.
Таким образом,
учитывая, что произведенные арендатором неотделимые улучшения являются
неотъемлемой частью арендованного имущества и не остаются на балансе у
арендатора, а также принимая во внимание тот факт, что для капитальных вложений
в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления
амортизации, предусмотренный ст. 258 НК РФ, считаем, что правила применения
амортизационной премии в размере 10% на арендатора не распространяются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.05.2007