Проблемная ситуация: О правомерности
отражения в составе расходов на оплату труда для целей исчисления налога на
прибыль сумм выплаченной работникам премии, предусмотренной Положением о
премировании работников и положениями трудовых и коллективного договоров.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/288
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возможности уменьшения
налоговой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченной работникам премии и
сообщает следующее.
В соответствии со ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 255 НК РФ
установлено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Пунктом 2 ст. 255 НК РФ к расходам на
оплату труда в целях гл. 25 НК РФ отнесены, в частности, начисления
стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты,
надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие
достижения в труде и иные подобные показатели.
Вместе с тем п. 21 ст. 270 НК РФ
предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на
любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо
вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
Согласно ст. 191 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - ТК РФ) работодатель поощряет работников,
добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает
премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию
лучшего по профессии).
Учитывая
изложенное, а также принимая во внимание, что в организации утверждено
Положение о премировании работников, а в трудовых договорах, заключенных с
работниками, и коллективном договоре дается отсылка на это Положение, по нашему
мнению, налогоплательщик вправе отразить в составе расходов на оплату труда,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии
работникам.
При этом основанием для отнесения премии
к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, по нашему мнению,
могут служить унифицированные формы первичной учетной документации по учету
труда и его оплаты, установленные Постановлением Госкомстата России от
05.01.2004 N 1.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.05.2007