Проблемная ситуация: Организация-субагент, применяющая
УСН ("доходы минус расходы"), продает железнодорожные билеты на
основании субагентского договора. Что ей необходимо
отразить в составе доходов: только субагентское
вознаграждение или также стоимость билетов и вознаграждение агента? Включаются
ли стоимость билетов и вознаграждение агента в состав расходов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 мая 2007 г. N 03-11-04/2/130
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции рассмотрел письмо по
вопросам применения упрощенной системы налогообложения организацией - стороной
агентского договора и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией
упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от
реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст.
249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом
доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 Кодекса, в составе доходов не
учитываются.
На основании пп.
9 п. 1 ст. 251 Кодекса в составе доходов не учитываются денежные средства,
поступившие комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому
аналогичному договору.
Таким образом, при определении объекта
налогообложения доходом организации-агента является сумма полученного
агентского вознаграждения. Денежные суммы, которые организация-агент на
основании заключенного агентского договора передает принципалу, являются
доходами принципала, а не указанной организации-агента.
Полагаем, что вышеизложенное
распространяется также и на стороны субагентского
договора. В этой связи доходом организации-субагента является сумма полученного
субагентского вознаграждения. Денежные суммы, в том
числе стоимость билетов и вознаграждение агента, которые организация-субагент
на основании заключенного субагентского договора
передает принципалу (агенту), являются доходами принципала (агента), а не
указанной организации-субагента.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса, при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 252 Кодекса
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Поскольку организация-субагент при
осуществлении предпринимательской деятельности не несет фактических затрат на
приобретение билетов и уплату агентского вознаграждения, данные расходы в целях
налогообложения не учитываются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22.05.2007