Проблемная ситуация: О праве
организации, применяющей с 01.05.2006 право на освобождение от исполнения
обязанностей налогоплательщика НДС, при исчислении суммы налога, подлежащей
уплате в бюджет по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным,
оказанным) до 01.01.2006 и оплаченным после 01.01.2006, принять к вычету суммы
налога, уплаченные после начала применения освобождения по приобретенным
товарам (работам, услугам), принятым на учет до 01.01.2006.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2007 г. N 03-07-11/137
В связи с письмом по вопросам применения
налога на добавленную стоимость организацией, получившей с 1 мая 2006 г. право
на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на
добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой этого налога,
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании ст. 168 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики налога на добавленную
стоимость при реализации товаров (работ, услуг) не позднее пяти дней, считая со
дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), выставляют
соответствующие счета-фактуры с указанием суммы налога на добавленную
стоимость.
В случае если до 1
января 2006 г. организация, получившая с 1 мая 2006 г. право на освобождение от
исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость,
связанных с исчислением и уплатой этого налога, определяла момент определения
налоговой базы по этому налогу как день поступления денежных средств, то
поступившие после применения освобождения суммы налога на добавленную
стоимость, отраженные в ранее выставленных счетах-фактурах, подлежат перечислению в бюджет.
Что касается
принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам),
принятым на учет до 1 января 2006 г., но оплаченным в период освобождения
организации от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную
стоимость, связанных с исчислением и уплатой этого налога, то согласно п. 8 ст.
2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определявшие до 1 января
2006 г. момент определения налоговой базы по налогу как день оплаты, по товарам
(работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., налоговые
вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производят в порядке, установленном
ст. 172 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих уплату сумм налога на
добавленную стоимость.
В соответствии с п. 2 ст. 171 Кодекса
вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения данным налогом.
Таким образом,
организация, применяющая с 1 мая 2006 г. в соответствии со ст. 145 Кодекса
право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на
добавленную стоимость, при исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) до 1 января
2006 г. и оплаченным после 1 января 2006 г., вправе принять к вычету суммы
налога, уплаченные после начала
применения указанного освобождения по приобретенным товарам (работам, услугам),
принятым на учет до 1 января 2006 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18.05.2007