Проблемная ситуация: О применении
ставки налога на прибыль в размере 5% в отношении дивидендов, выплачиваемых по
итогам деятельности ОАО за 2005 г. акционерам - резидентам Кипра, представившим
копии договоров на приобретение акций на сумму не менее 100 000 долл. США и копии
документов, подтверждающих оплату по договорам, датированных 2006 г., но не
позднее даты закрытия реестра владельцев акций общества, имеющих право на
получение дивидендов по итогам 2005 г.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 мая 2007 г. N 03-08-05
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения
доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской компанией акционерам -
резидентам Республики Кипр, и сообщает.
Как следует из
запроса, в связи с предстоящей выплатой дивидендов по акциям ОАО по итогам
деятельности общества за 2005 г. акционерами - резидентами Кипра представлены
копии договоров на приобретение акций на сумму, эквивалентную не менее 100 000
долл. США, и копии документов, подтверждающих оплату по договорам (копии
выписок банка либо платежных поручений, либо подтверждение депозитарно-клиринговой
компании о произведенных расчетах), датированных 2006 г., но не позднее даты закрытия реестра владельцев акций общества, имеющих
право на получение дивидендов по итогам за 2005 г.
В соответствии с п.
2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Кипр об избежании двойного налогообложения
в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение)
дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного
Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства,
могут облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является
компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на
дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом
налог не должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов,
если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал
компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США;
b) 10 процентов от общей суммы дивидендов
во всех остальных случаях.
Компетентными
органами двух Договаривающихся Государств достигнуто общее понимание, что
"прямое вложение" подразумевает как приобретение акций при первичной
или последующих эмиссиях, так и при покупке акций на рынке ценных бумаг или
непосредственно у их предыдущего владельца. Следовательно, вышеуказанные документы, предоставленные
акционерами-резидентами, могут рассматриваться в качестве подтверждения прямого
вложения в капитал ОАО.
В связи с тем
что Соглашением не установлены ограничения относительно срока владения акциями
или другими правами на участие в прибыли компании, распределяющей дивиденды,
применение ставки налога в размере 5 процентов в рассматриваемой ситуации
возможно независимо от приобретения акций резидентами Республики Кипр после 31
декабря 2005 г. при условии наличия у акционеров - резидентов Кипра
фактического права на дивиденды.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18.05.2007