Проблемная ситуация: Об уплате земельного налога
бюджетными учреждениями, о налогообложении налогом на прибыль доходов в виде
работ (услуг), безвозмездно оказанных государственным учреждениям, а также о
налогообложении НДС при безвозмездной передаче работ и оказании услуг бюджетным
учреждениям.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2007 г. N 03-05-06-02/48
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам уплаты земельного
налога, налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость
бюджетными учреждениями и сообщает следующее.
1. О земельном налоге.
В соответствии со ст. 388 гл. 31
"Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности,
организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются
организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве
безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Объектом налогообложения земельным
налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального
образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на
территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского
кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами,
осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с
ней.
Согласно Федеральному закону от
21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) указанные
выше права на земельные участки удостоверяются документами, которые и являются
основанием для взимания земельного налога с правообладателей земельных
участков.
Кроме того, п. 1 ст. 6 Федерального
закона N 122-ФЗ установлено, что права на недвижимое имущество, возникшие до 31
января 1998 г., признаются юридически действительными при отсутствии их
государственной регистрации. При этом государственная регистрация прав,
проведенная в субъектах Российской Федерации и муниципальных образованиях
уполномоченными государственными органами и организациями до вступления в силу
Федерального закона N 122-ФЗ, является юридически действительной.
На основании ст. 8
Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним сведений о существующих правах на земельные участки налогоплательщики земельного
налога определяются на основании государственных актов, свидетельств и других
документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и
юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, либо на
основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного
самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном
законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их
издания, о предоставлении земельных участков.
Однако, в связи
с тем что в письме отсутствует информация о праве пользования земельным
участком, в том числе о наличии документа, подтверждающего предоставление
земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование, подготовить
однозначный ответ по поставленному в письме вопросу не представляется
возможным.
2. О налоге на прибыль организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 248 гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса к доходам в целях данной главы
относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные
доходы.
Внереализационными
доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно
полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением
случаев, указанных в ст. 251 Кодекса (п. 8 ст. 250 Кодекса).
Таким образом, доходы в виде работ
(услуг), безвозмездно оказанных государственным учреждениям, признаются
внереализационными доходами и учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
При этом при
получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется
исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не
ниже определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по
иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком -
получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения
независимой оценки.
3. О налоге на добавленную стоимость.
Согласно положениям
ст. 146 Кодекса, в которой определен объект налогообложения НДС, исключений при
передаче работ и оказании услуг безвозмездно бюджетным учреждениям не
установлено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
17.05.2007