Проблемная ситуация: О порядке применения Федерального
закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ "О внесении изменений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального
закона "О порядке формирования и использования целевого капитала
некоммерческих организаций" некоммерческими организациями при исчислении
налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 мая 2007 г. N 03-03-06/4/63
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
Федерального закона от 30.12.2006 N 276-ФЗ "О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием
Федерального закона "О порядке формирования и использования целевого
капитала некоммерческих организаций" (далее - Федеральный закон N 276-ФЗ)
и сообщает следующее.
1. Подпунктом 14 п. 2
ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции,
действующей с 1 января 2008 г.) предусмотрено, что к целевым поступлениям на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности
относятся денежные средства, полученные некоммерческими организациями -
собственниками целевого капитала от управляющих компаний, осуществляющих
доверительное управление имуществом, составляющим целевой капитал, в
соответствии с Федеральным законом "О порядке формирования и
использования целевого капитала некоммерческих организаций".
В соответствии с
указанным подпунктом в составе доходов некоммерческих организаций -
собственников целевого капитала не учитываются средства, полученные от
управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N
275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала
некоммерческих организаций", в том числе доход от доверительного управления
имуществом, составляющим целевой капитал, а также денежные средства, полученные
при расформировании целевого капитала в соответствии с указанным Законом.
2. Как следует из положения пп. 14 п. 2 ст. 251 Кодекса, основанием для применения
данного подпункта является получение некоммерческой организацией -
собственником целевого капитала денежных средств от управляющей компании,
осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим целевой
капитал, в соответствии с Федеральным законом N 275-ФЗ. При этом условием
освобождения указанных денежных средств от налогообложения налогом на прибыль
является использование их по целевому назначению.
В соответствии с п. 10 ст. 16
Федерального закона N 275-ФЗ доход от целевого капитала подлежит передаче
некоммерческой организации - собственнику целевого капитала в течение 15 дней
после завершения отчетного периода, определенного договором доверительного
управления имуществом, составляющим целевой капитал, если иной срок не
предусмотрен данным договором.
Таким образом, по нашему мнению, пп. 14 п. 2 ст. 251 Кодекса подлежит применению на дату
фактического получения налогоплательщиком денежных средств. При этом денежные
средства, отраженные управляющей компанией в качестве дохода на счете
доверительного управления, но не перечисленные некоммерческой организации, не
могут рассматриваться как целевые поступления для целей налогообложения
прибыли.
3. Учитывая, что с 1 января 2008 г. в
отношении денежных средств, полученных некоммерческой организацией -
собственником целевого капитала от доверительного управления целевым капиталом,
установлен особый порядок налогообложения прибыли, положения ст. 276 Кодекса к
отношениям по доверительному управлению целевым капиталом в порядке,
установленном Федеральным законом N 275-ФЗ, не применяются.
4. В силу п. 4 ст. 5 Федерального закона
N 276-ФЗ положения пп. 8 п. 2 ст. 146 и пп. 13 - 15 п. 2 ст. 251 части второй Кодекса
распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., только после
вступления данных положений в силу. До 1 января 2008 г., как это предусмотрено
п. п. 1 - 3 ст. 5 Федерального закона N 276-ФЗ, в тексте Кодекса пп. 13 - 15 п. 2 ст. 251 отсутствуют.
Учитывая
изложенное, считаем, что положения пп. 13 - 15 п. 2
ст. 251 Кодекса в редакции Федерального закона N 276-ФЗ не могут применяться
при исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в 2007 г.
Однако они могут быть применены налогоплательщиками при составлении в 2008 г.
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 г.
5. Подпункт 8 п. 2 ст. 146 Кодекса,
вступивший в силу в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона N 276-ФЗ,
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.
Копия настоящего ответа направлена в
Управление администрирования налога на прибыль ФНС России.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
15.05.2007