Проблемная ситуация: Об отсутствии
оснований для отнесения деятельности по реализации товаров в рамках договоров
поставки к розничной торговле в целях применения системы налогообложения
в виде ЕНВД.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 мая 2007 г. N 03-11-05/104
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и безналичный
расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой
категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
Таким образом, реализация товаров
юридическим лицам (организациям) по договорам розничной купли-продажи за
безналичный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью
(например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к
розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если
иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи
считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или
товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.
При этом обращаем внимание на то, что
нормами гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ обязательное оформление
первичных документов (накладных, счетов и счетов-фактур) при реализации товаров
по договорам розничной купли-продажи не предусмотрено.
Из приложенной к письму копии договора на
реализацию товара следует, что реализация товара организациям будет
осуществляться путем поставки товара покупателю. В договоре также предусмотрен
пункт, в котором оговариваются сроки поставки товара.
При этом необходимо отметить, что к
розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами
поставки. Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или в сроки производимые или
закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием.
Поэтому осуществляемая
предпринимательская деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки
не может рассматриваться в качестве розничной торговли, осуществляемой
исключительно по договорам розничной купли-продажи, и подлежит налогообложению
в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
14.05.2007