Проблемная ситуация: О применении организацией ЕНВД в
отношении предпринимательской деятельности по оказанию платных услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств в случае, когда отпуск запчастей и расходных материалов
для ремонта осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах
отдельной строкой.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 мая 2007 г. N 03-11-04/3/145
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо о
налогообложении предпринимательской деятельности по оказанию платных услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств сообщает
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств, а также в сфере розничной торговли.
Как следует из письма, организация
осуществляет ремонт, техническое обслуживание и мойку автотранспортных средств.
При этом отпуск запчастей и расходных материалов для ремонта осуществляется с
торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой.
В данном случае согласно Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в
себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует
учитывать не на счете 10 "Материалы", а на счете 41
"Товары".
Соответственно, организация может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход по двум видам
деятельности: по оказанию услуг по ремонту автомобилей и по розничной торговле
запасными частями и материалами, отпущенными с торговой наценкой для проведения
ремонта автомобилей и выделенными в заказах-нарядах на ремонт отдельной
строкой.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду
предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса.
Следовательно, если реализация запасных
частей и материалов, не являющихся подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Кодекса, физическим и юридическим
лицам осуществляется по договорам розничной купли-продажи, то в отношении такой
деятельности организация может быть признана налогоплательщиком единого налога
на вмененный доход.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу,
обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного,
домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью.
К розничной торговле не относится
реализация товаров в соответствии с договорами поставки, осуществляемая в
соответствии со ст. 506 ГК РФ, согласно которой товары передаются покупателю
для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
08.05.2007