Проблемная ситуация: О
налогообложении НДФЛ стоимости авиабилетов к месту проведения отпуска и
обратно, а также об учете при исчислении налога на прибыль расходов по оплате
их стоимости работникам предприятий гражданской авиации и одному члену их семьи
к месту проведения отпуска и обратно и к месту санаторно-курортного лечения и
обратно, осуществляемых ОАО "Международный аэропорт" в соответствии с
некоторыми нормативно-правовыми актами субъекта РФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 мая 2007 г. N 03-04-06-01/143
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
стоимости льготных авиабилетов, предоставляемых организацией работникам при
следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом, и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Из письма следует,
что ОАО "Международный аэропорт" предоставляет своим работникам и
членам их семей льготные билеты при следовании к месту проведения отпуска
воздушным транспортом на основании Постановления Совета Министров СССР от
25.07.1971 N 434 "О дополнительных льготах работникам предприятий и
организаций Министерства гражданской авиации при следовании к месту проведения
отпуска воздушным транспортом" и Приказа Министерства гражданской авиации
СССР от 16.03.1984 N 50 "Об
утверждении и введении в действие "Правил предоставления льготного проезда
работника МГА и подчиненных ему предприятий, учреждений и организаций к месту
проведения отпуска, санаторно-курортного лечения и обратно, а также лицам,
имеющим почетные звания "Заслуженный пилот СССР" и "Заслуженный
штурман СССР", для следования воздушным транспортом".
1. Порядок исчисления и уплаты налога на
доходы физических лиц установлен гл. 23 "Налог на доходы физических
лиц" Кодекса. При определении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 210
Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,
так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1
п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него
организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе отдыха
в интересах налогоплательщика.
В соответствии с вышеуказанной ст. 210
Кодекса доходы налогоплательщика, полученные им в натуральной форме,
учитываются при определении налоговой базы и подлежат обложению налогом на
доходы физических лиц.
Статья 217 Кодекса определяет виды
доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц. Доходы
физических лиц в виде сумм оплаты льготных билетов к месту проведения отпуска в
указанной статье не перечислены.
Из вышеизложенного следует, что суммы
оплаты ОАО "Международный аэропорт" работнику льготных билетов при
следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом, являясь на
основании ст. 211 Кодекса доходами налогоплательщика, полученными в натуральной
форме, подлежат включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
2. В соответствии со
ст. 255 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса в расходы
налогоплательщиков на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные законодательством Российской
Федерации, трудовыми договорами (контрактами) или коллективными
договорами.
Согласно ст. 165 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - ТК РФ) помимо общих гарантий и компенсаций,
предусмотренных ТК РФ, работникам также предоставляются иные гарантии и
компенсации в соответствии с федеральным законодательством.
Статьей 423 ТК РФ установлено, что применяемые
на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по
вопросам, которые в соответствии с ТК РФ могут регулироваться только
федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих
федеральных законов. При этом положения постановлений Правительства СССР
применяются в части, не противоречащей ТК РФ.
В соответствии с п.
1 Постановления Совета Министров СССР от 25.06.1971 N 434 "О
дополнительных льготах работникам предприятий и организаций Министерства
гражданской авиации при следовании к месту проведения отпуска воздушным
транспортом" разрешается один раз в год предоставлять работникам
предприятий гражданской авиации и одному члену их семьи льготные билеты к месту
проведения отпуска и к месту санаторно-курортного лечения (и обратно).
Учитывая изложенное,
по нашему мнению, расходы по оплате проезда работников авиапредприятий и одного
члена их семьи могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на
прибыль при условии их документального подтверждения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
07.05.2007