Проблемная ситуация: О признании
рабочих мест, созданных ООО на срок более одного месяца по месту проведения
электромонтажных работ на объекте, территориально обособленном от места
нахождения ООО, обособленными подразделениями и о перечислении сумм НДФЛ,
удержанных из заработной платы работников, выполняющих работы по месту
нахождения обособленного подразделения менее месяца, в бюджет по месту
нахождения ООО.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2007 г. N 03-02-07/1-216
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о создании
обособленного подразделения организации и об уплате налога на доходы физических
лиц и сообщает следующее.
На основании п. 1
ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции,
действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2007 N 137-ФЗ,
в целях проведения налогового контроля налогоплательщик-организация подлежит
постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации,
месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения
принадлежащего этой организации недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса
обособленным подразделением организации признается любое территориально
обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации
таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание
в учредительных или иных организационно-распорядительных документах
организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При
этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более
одного месяца.
Местом нахождения обособленного
подразделения считается место осуществления этой организацией деятельности
через свое обособленное подразделение.
Статьей 1
Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в
Российской Федерации" и ст. 209 Трудового кодекса Российской Федерации
рабочее место определяется как место, в котором работник должен находиться или
в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или
косвенно находится под контролем работодателя.
Из рассматриваемого письма следует, что ООО осуществляет деятельность по проведению
электромонтажных работ на объекте, территориально обособленном от места
нахождения общества. Такая деятельность осуществляется обществом в срок более
одного месяца, обеспечивая проведение электромонтажных работ на указанном
объекте работниками этого общества.
При этом сроки командировок конкретных
работников общества для проведения электромонтажных работ не изменяют срок
осуществления деятельности общества в регионе, где находится соответствующий
объект.
Полагаем, что в случае, если по месту
проведения электромонтажных работ ООО созданы стационарные рабочие места,
обладающие признаками, установленными ст. 11 Кодекса, то такие рабочие места
признаются обособленными подразделениями организации, и
следовательно, общество обязано встать на учет в качестве налогоплательщика в
налоговом органе по каждому месту их нахождения.
В соответствии с п. 9 ст. 83 Кодекса в
случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места
постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается
налоговым органом.
Таким образом, при наличии у вас сомнений
относительно признания места деятельности ООО,
территориально обособленного от места нахождения общества, обособленным
подразделением для решения вопроса о постановке на учет в налоговых органах
рекомендуем обращаться в налоговый орган по месту нахождения общества.
Совокупная сумма налога на доходы
физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика,
в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту
учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские
организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные
подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 Кодекса).
При этом под совокупной суммой налога
понимается вся сумма налога, которая удержана налоговым агентом из доходов,
выплачиваемых работникам, связанным с налоговым агентом трудовыми отношениями.
Учитывая изложенное, полагаем, что суммы
налога, удержанные из заработной платы работников, направленных ООО для
выполнения электромонтажных работ по месту нахождения обособленного
подразделения менее чем на месяц, подлежат перечислению в бюджет по месту
нахождения общества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
04.05.2007