Проблемная ситуация: О признании рабочего места,
созданного ЧОП в соответствии с договором на оказание охранных услуг,
обособленным подразделением общества в целях его постановки на учет в налоговых
органах и о перечислении НДФЛ с доходов работников этого обособленного
подразделения в бюджет по месту его нахождения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 мая 2007 г. N 03-02-07/1-214
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросам о создании
обособленного подразделения организации и об уплате налога на доходы физических
лиц и сообщается следующее.
1. Одним из предусмотренных Налоговым
кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) оснований постановки организации
на учет в налоговых органах является осуществление организацией деятельности в
Российской Федерации через обособленное подразделение (п. п. 1 и 4 ст. 83
Кодекса).
Для целей Кодекса и иных актов
законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации в
силу п. 2 ст. 11 Кодекса признается любое территориально обособленное от этой
организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы
стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если
оно создается на срок более одного месяца, а местом нахождения обособленного
подразделения российской организации признается место осуществления этой
организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Статьей 209 Трудового кодекса Российской
Федерации установлено, что рабочее место - место, где работник должен
находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое
прямо или косвенно находится под контролем работодателя.
В Постановлениях ФАС Северо-Западного
округа от 07.10.2002 N А26-3503/02-02-07/160 и ФАС Московского округа от 30.07.2004
N КА-А41/6389-04 указывается, что под оборудованием стационарного рабочего
места подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а
также само исполнение таких обязанностей.
Из смысла указанных положений п. 2 ст. 11
Кодекса во взаимосвязи со ст. ст. 16, 20, 22 и 209 Трудового кодекса Российской
Федерации следует, что основным признаком обособленного подразделения
организации является осуществление этой организацией деятельности в Российской
Федерации вне места ее нахождения посредством стационарного рабочего места,
оборудованного для своего работника.
Вместе с тем полагаем, что для решения
вопроса о наличии либо об отсутствии обособленного подразделения у организации
следует учитывать содержание договора на оказание охранных услуг, фактический
характер отношений между частным охранным предприятием и его заказчиком и
другие фактические обстоятельства осуществления частным охранным предприятием
деятельности.
В соответствии с п. 9 ст. 83 Кодекса в
случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места
постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается
налоговым органом.
Таким образом, при наличии у вас сомнений
относительно признания места деятельности ООО ЧОП,
территориально обособленного от места нахождения общества, обособленным
подразделением для решения вопроса о постановке на учет в налоговых органах
рекомендуем обращаться в налоговый орган по месту нахождения общества.
2. Пунктом 7 ст. 226 Кодекса на налоговых
агентов, имеющих обособленные подразделения, возлагается обязанность
перечисления исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы
дохода, подлежащей налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
Учитывая изложенное, полагаем, что если
место оказания охранных услуг ООО ЧОП будет признано налоговым органом
обособленным подразделением, исчисленный и удержанный налог на доходы
физических лиц с доходов работников этого обособленного подразделения подлежит
перечислению в бюджет по месту нахождения такого обособленного подразделения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
04.05.2007